Шпаргалка по "Налоговому администрированию"

1

Несколько позже  стала складываться финансовая система  Руси. Объединение Древнерусского государства  началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны  была дань. Это был, по сути, сначала  нерегулярный, а затем все более  систематический прямой налог. Князь  Олег после своего утверждения в  Киеве занялся установлением  дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдъем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

Косвенное налогообложение  существовало в форме торговых и  судебных пошлин. Так пошлины взимались  за перевоз через реку, за право  иметь склады и пр.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем  самими русскими князьями. «Выход»  взимался с каждой мужской души и  со скота. Каждый удельный князь собирал  дань в своем уделе сам и  передавал ее потом великому князю  для отправления в Орду. Сумма  «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме  «выхода» было еще несколько ордынских  тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали  новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги.

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (так как рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в к. XIX в. начался период урбанизации  и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и прочее), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

1.2. Государственная  налоговая служба России

Государственная налоговая служба России имеет давнюю историю. В эпоху феодальной раздробленности  процедура сбора податей осуществлялась, как правило, самими князьями, которые  с дружинниками периодически объезжали  свои владения, либо но их поручению это делалось специально на то уполномоченными людьми - данниками. Фактически не изменился порядок сбора налогов и во времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники, мытники, таможенники, пошлинники и др.) систематически собирали дань с населения, значительная часть которой передавалась завоевателям.

Удельный характер княжения исключал возможность появления  на Руси того времени единообразной  налоговой системы. Лишь с появлением российской государственности и  централизацией власти в конце XV века сложились предпосылки для создания специальных органов, ведающих сбором налогов в масштабе государства.

К 1930 г. налоговый  аппарат Наркомфина СССР превысил 17 тыс. человек. Из них половина работала в финансовых органах, а остальные входили в аппарат наружного налогового надзора. Учитывая, что к этому времени с капиталистическим элементом как в городе, так и на деревне в - основном было покончено, налоговая реформа 1930 г. внесла изменения и в организацию налогового аппарата. Основным звеном системы стала налоговая инспекция — структурное подразделение районных и городских финансовых отделов. К руководящим и контролирующим звеньям относились налоговые отделы краевых, областных и городских (с районным делением) финансовых органов, управления налогов и сборов наркоматов финансов союзных республик и Наркомата финансов СССР.

В соответствии с Положением о налоговой инспекции  районных и городских финансовых отделов и налоговых ревизоров 1949 г. в районах и городах, не имеющих  районного деления, действовали  налоговые инспекции, состоящие  из старшего налогового инспектора, участковых налоговых инспекторов, их помощников, налоговых агентов в сельской местности, работников бухгалтерии. Структура  и штатная численность каждой инспекции определялась количеством  налогоплательщиков, территориально-экономической  ха­рактеристикой города (района). В крупных городах в состав налоговых инспекций входили инспекторы по налогам с заработной платы рабочих и служащих, местным налогам с предприятий, учреждений и организаций и государственной пошлины.

Государственные налоговые инспекции появились  в 1990 году, в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 "О Государственной налоговой  службе"1. Правовое положение данной структуры закреплялось Законом  СССР от 21.05.90 г. "О правах, обязанностях и ответственности государственных  налоговых инспекций."2

31 декабря 1991 года Указом Президента РФ "О  государственной налоговой службе" органы налоговой службы были  выделены из Министерства РФ  и преобразованы в систему  центральных органов государственного  управления с подчинением Президенту  и Правительству РФ. В марте  1992 года при налоговой службе  были образованы специальные  подразделения по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений  налогового законодательство, а  также обеспечению безопасности  деятельности этой службы и  ее сотрудников под названием  Главное управление налоговых  расследований. В последствии в июне 1993 года это подразделение было преобразовано в федеральные органы налоговой полиции как самостоятельный орган.

Передача все  новых полномочий Государственной  налоговой службе, на которых мы остановимся в других разделах данной работы, привело к необходимости  придать ему статус Министерства и Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" Государственная налоговая служба Российской Федерации преобразовано  в Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам.

4 Налоговое  законодательство - правовая основа налогового администрирования

Налоговое законодательство - совокупность налогово-правовых норм, содержащихся в законах РФ, законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, которые устанавливают систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств, защиту прав налогоплательщиков ииных участников налоговых правоотношений.

Налоговым законодательством  устанавливаются правила по введению и взиманию налогов и сборов на территории РФ. Отношения, возникающие при проведении мероприятий налогового контроля, обжаловании решений по результатам материалов проведения налогового контроля, действия или без действия должностных лиц налоговых органов, привлечения к ответственности за нарушение на налоговой дисциплины регулируются только НК РФ.

Налоговое законодательство включает в себя: законодательство РФ о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство  субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах  и сборах субъектов РФ, нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований на основании налогового Кодекса.

В обшей части НК много внимания отведено вопросам создания единого налогового правового порядка, обеспечения законности для всех участников налоговых отношений.

К правовой основе деятельности налоговых органов  относятся подзаконные акты издаваемые ФНС РФ, содержащие предписания, обязательные для своих подразделений: письма, приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Одно из важнейших изменений в налоговом законодательстве, которое внес НК РФ - изменение статуса этих документов. Они, согласно ст. 4 НК РФ не входят в налоговое законодательство РФ. Особо следует сказать о правовой базе деятельности налоговых органов субъектов РФ.

К ведомственным подзаконным актам относятся приказы, положения, инструкции и другие разновидности инструктивного материала, который регулирует отношения внутри налоговых органов. В круг этих отношений входят: вопросы совершенствования организаций и деятельности всех подразделений; структуры и штатная численность специалистов; проблемы взаимодействия между территориальными подразделениями с другими правоохранительными органами; учет, контроль, анализ налоговой практики.

Внутриведомственные нормативные акты, направленные на решение задач, стоящих непосредственно перед налоговыми органами, носят императивный характер и распространяют свое действие на лиц, являющихся сотрудниками налоговых органов. Инструктивный материал может быть межведомственным, если подготовлен и издан за подписью руководителей двух и более министерств, комитетов, управлений.

Совершенствование налогового законодательства существенным образом влияет на соблюдение основополагающих принципов налогообложения, таких как установление налогов только законом, однократность обложения, определение всех элементов налога, всеобщность охвата налогообложением или обязательность уплаты налога, добровольность уплаты и исчисления налога, справедливость налогообложения, пропорциональность взимания налога, прогрессивность взимания налога, дифференцированность взимания налога, регрессивность взимания налога, самообложение налогом, минимизация поступления налоговых средств в бюджет для покрытия расходов. Пренебрежение принципами, их нарушение законодателем или судом подрывает стабильность системы объективного и субъективного права, правопорядка и правоотношений, отрицательно влияют на состояние правосознания, способны нарушить действенное правовое равновесие.

Налоговое законодательство определяет взаимоотношения участников налоговых правоотношений, их права  и обязанности, устанавливает последовательность, сроки и порядок осуществления  отдельных мероприятий налогового контроля. Законодательство устанавливает процедуру применения мер налоговой ответственности. Неопределенность законодательства, допускает возможность его нарушения, приводит к разногласиям, произволу и правовым конфликтам.

4В соответствии с Положением РФ по налогам и сборам налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, НК РФ, другими федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ и осуществляют свою деятельность во взаимодействии с федеральными органами исполнительна власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными обьединениями и иными организациями.

В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте стоит Конституция РФ. Содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. В ст.ст. 57, 71, 72, 75, 106 Конституции РФ определяются субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъектов федерации в сфере налогового регулирования, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении.

Конституционные нормы находят детализацию в  законах и подзаконных актах, регулирующих общественные отношения как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения.

При характеристике правовой основы деятельности налоговых  Органов такое деление имеет теоретическую и практическую значимость. Налоговое законодательство можно представить двумя блоками. Первый, включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, Их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения.

Второй, состоит  из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства.

В настоящее время  активно развивается процесс  совершенствования налогового законодательства по линии реализации политики налоговой справедливости и ликвидации неограниченного усмотрения налоговых органов. Последние изменения, особенно в части реформирования его основ в виде внесения поправок в часть первую Налогового кодекса РФ, свидетельствуют о проведении большой работы, направленной на совершенствование налогового процесса, однако, к сожалению, сегодня нельзя утверждать, что все изменения носят прогрессивный характер и призваны к "повышению ясности законодательства" и наиболее рациональной организации работы налоговых органов, четкой регламентации их контрольных полномочий.