Санкции, предусмотренные для налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушения законодательства о налогообложении физических лиц

Для законного  привлечения к ответственности  виновного лица большое значение имеет вопрос о сроках давности. Так, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (за исключением грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения - ст. 120 НК РФ, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога - ст. 122 НК РФ) либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло три года (это правило распространяется на правонарушения, предусмотренные ст. 120, 122 НК РФ).

Срок давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое нарушение законодательства о налогах и сборах. В этом случае исчисление нового срока давности начинается со дня совершения нового нарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение налогового законодательства.

В случае привлечения  лица к налоговой ответственности  на него налагаются санкции, под которыми понимаются меры ответственности за совершение налогового правонарушения. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в указанных в налоговом законодательстве размерах за конкретные виды нарушений.

При наличии  одного из обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа должен быть сокращен не менее чем в два раза по сравнению с указанным в законодательстве за совершение конкретного нарушения.

Наличие отягчающего  ответственность обстоятельства означает увеличение размера штрафа на 100 процентов.

Совершение  двух и более налоговых правонарушений одним лицом не влечет поглощения менее строгой санкции более строгой, поэтому штраф взыскивается за каждое правонарушение.

Сумма штрафа взыскивается только после перечисления в полном объеме самой суммы задолженности  и соответствующих пеней.

Налоговые санкции  взыскиваются только в судебном порядке и налоговым органам предоставлена возможность обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Если отказано в возбуждении уголовного дела или оно прекращено, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

В Налоговом  кодексе РФ впервые установлен систематизированный перечень налоговых правонарушений, за совершение которых предусмотрена налоговая ответственность.

Нарушение срока  постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Если налогоплательщик не встал на учет в налоговом органе в установленные законом сроки, с него взыскивается штраф в размере пяти тысяч рублей. Если налогоплательщик просрочил срок подачи заявления о постановке на учет более чем на 90 дней, с него взыскивается штраф в размере 10 тысяч рублей.

Под уклонением от постановки на учет (ст. 117 НК РФ) понимается совершение организацией или гражданином-предпринимателем своей деятельности без постановки на учет в налоговом органе, что ведет к взысканию штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение названного периода времени, но не менее 20 тысяч рублей. То же деяние, совершаемое более трех месяцев подряд, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в данный период.

Нарушение срока  представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 Н К РФ) наказывается взысканием штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Представление налоговой декларации в налоговый  орган является важнейшей обязанностью налогоплательщика. Непредставление  налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) в  период до 180 дней со дня наступления даты представления налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере пяти процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более тридцати процентов от указанной суммы и не менее ста рублей.

Непредставление декларации в течение более 180 дней по истечении срока представления  названной декларации влечет взыскание  штрафа в размере тридцати процентов  суммы налога, подлежащего уплате, и 10 процентов суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня.

Грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 Н  К РФ). Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения законодатель понимает отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Если данное грубое нарушение было совершено в течение одного налогового периода, это влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Если эти грубые нарушения были совершены в течение одного налогового периода, они наказываются штрафом в размере пятнадцати тысяч рублей.

Если те же деяния повлекли занижение дохода, взимается  штраф в размере десяти процентов  от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Данным составом правонарушения охватываются и нарушения  правил составления налоговой декларации, выразившиеся в несвоевременном  или неправильном отражении в  декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Эти действия наказываются штрафом в размере трех тысяч рублей.

Неуплата или  неполная уплата суммы налога (ст. 122 Н К РФ). Если выездная налоговая  проверка налогового органа выявила, что в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода налог не был уплачен или был уплачен не полностью, с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Если те же действия были совершены умышленно, это влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов  от неуплаченных сумм налога.

Невыполнение  налоговым агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Незаконное  воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного  органа, органа государственного внебюджетного  фонда на территорию или в помещение  налогоплательщика или налогового агента (ст. 124 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Несоблюдение  порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое  наложен арест (ст. 125 НК РФ), влечет взыскание  штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Если непредставление сведений выразилось в отказе представить требуемые документы или иным образом организация уклонилась от представления документов либо документы были представлены с заведомо недостоверными сведениями, взыскивается штраф в размере пяти тысяч рублей. Те же деяния, совершенные физическим лицом, наказываются штрафом в размере 500 рублей.

К налоговым  правонарушениям относятся противоправные деяния, совершенные не только налогоплательщиками, но и иными лицами. К такого рода правонарушениям отнесены следующие.

Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ) наступает в следующих случаях: а) неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, - влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей; б) неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний - влекут штраф в размере трех тысяч рублей.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки, а также дача заведомо ложного заключения или осуществление  заведомо ложного перевода (ст. 129 Н К РФ) влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей и одной тысячи рублей соответственно.

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 1291 НК РФ), если это деяние не содержит признаков правонарушения, предусмотренного ст. 126 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей. За повторные деяния налагается штраф в размере 5000 рублей.

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ) заключается в открытии банком счета налогоплательщику без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также в открытии счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

Нарушение банком срока исполнения поручения о  перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ) влечет взыскание пени в  размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

Неисполнение  банком решения налогового органа о  приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ). В качестве меры обеспечения выполнения налогоплательщиком своих обязанностей законодатель предоставляет налоговому органу право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика или налогового агента. В случае неисполнения банком подобного решения налогового органа налагается штраф в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика или налогового агента другим лицам, но не более суммы задолженности.

Неисполнение  банком решения о взыскании налога или сбора, а также пени (ст. 135 НК РФ) влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. Взыскание штрафа предусмотрено и за совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа.

В ст. 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»  закреплено правило, в соответствии с которым банки представляют справки об операциях и счетах своих клиентов налоговым органам. Ранее в законодательстве не содержалось нормы, гарантирующей исполнение данного требования банками. В 1999 году Налоговый кодекс РФ был дополнен статьей об ответственности банков за непредставление налоговым органам сведении о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов (ст. 135' НКРФ).

 

Практическая  ситуация

Гражданин Н. является учредителем  ООО «Меценат» и одновременно работает на предприятии в должности финансового директора. Ежемесячная заработная плата. Н. составляет 30 000 руб. Н. женат, имеет ребенка 5 лет. В апреле 2011 года фирма по итогам работы 2010 года выплатила дивиденды учредителям в размере 100 000 руб. В рамках договора добровольного медицинского страхования сотрудников предприятия, заключенного со страховой компанией «Согласие», по направлению медицинского учреждения предприятие оплатило медицинские расходы на стационарное лечение Н. в апреле 2011 года в размере 15 000руб.

Определите налоговую базу по НДФЛ за апрель 2011 года, рассчитайте НДФЛ за апрель 2011года, определите сумму денежных средств, полученную Н. за апрель 2011 года.

Задача

Физическое лицо в 2011 г. продало организации жилой дом за 1’500’000 рублей и земельный участок за 1’000’000 рублей. Имущество находилось в собственности свыше 3-х лет.

Определить размер имущественного налогового вычета.