Санкции, предусмотренные для налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушения законодательства о налогообложении физических лиц

Вариант № 5

Теоретический вопрос

Санкции, предусмотренные  для налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушения законодательства о налогообложении физических лиц.

Функционирование  налоговой системы обеспечивается мерами юридической ответственности. Российское законодательство предусматривает меры административной, уголовной, дисциплинарной, материальной, а также финансовой, в том числе налоговой, ответственности за совершение различных видов нарушений законодательства о налогах и сборах.

Налоговая ответственность, наступающая в результате совершения налогового правонарушения, обладает рядом общих признаков, характерных для любого из видов юридической ответственности: она является средством охраны правопорядка; состоит в применении мер государственного принуждения; наступает за нарушение правовых норм; наступает на основе норм права; является следствием виновного деяния; заключается в применении санкций и связана с отрицательными последствиями материального или морального характера, которые нарушитель должен претерпеть; реализуется в соответствующих процессуальных формах.

Вместе с  тем налоговая ответственность  характеризуется и рядом специфических  черт, которые можно свести к следующему: основанием налоговой ответственности  является налоговое правонарушение; наступление ответственности урегулировано нормами налогового права; ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкции (штрафы, пеня); законодательство предусматривает особый порядок привлечения к ответственности, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации; субъектами данной ответственности являются налогоплательщики и иные обязанные лица; к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах привлекаются налоговые, таможенные органы, органы налоговой полиции и их должностные лица.

В соответствии с налоговым законодательством  должностные лица и граждане, виновные в нарушении законодательства о  налогах и сборах, привлекаются в  установленном порядке помимо налоговой  к административной, уголовной, дисциплинарной и материальной ответственности.

Впервые уголовная  ответственность за нарушения налогового законодательства была введена в 1992 году, когда в УК РСФСР ввели  статьи 1622 и 1623. В настоящее время  Уголовный кодекс Российской Федерации  содержит несколько статей, предусматривающих уголовную ответственность за такого рода правонарушения:

- статья 198 «Уклонение  физического лица от уплаты  налога или страхового взноса  в государственные внебюджетные  фонды»;

- статья 199 «Уклонение  от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации»;

- статья 194 «Уклонение  от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или  физического лица».

Ряд других статей УК РФ (например, ст. 171,172,173,174 и др.) также  связаны в опосредованной форме с нарушениями налогового законодательства

Уголовная ответственность, в том числе и за нарушения  налогового законодательства, характеризуется  следующими специфическими чертами:

- субъектами  уголовной ответственности являются  только граждане;

- уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

- она вытекает  из норм уголовного, уголовно-процессуального  и уголовно-исполнительного права;

- она применяется  за наиболее опасные общественные  деяния - преступления.

Состав преступления, предусмотренный статьей 198 УК РФ.

Объектом преступного  посягательства являются общественные отношения, складывающиеся в сфере  экономики, в процессе уплаты налогов  физическими лицами.

Объективная сторона  выражается в непредставлении декларации о доходах (бездействие) или включении в подаваемую декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах (действии), а также уклонении от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. Критерием отграничения данного правонарушения от аналогичного, за которое предусмотрена административная ответственность, является размер неуплаченной суммы налога - он должен превышать двести минимальных размеров оплаты труда.

Субъектом данного  преступления может быть только физические лицо (гражданин, иностранный гражданин, лицо без гражданства) - налогоплательщик, обязанный подавать декларацию о доходах.

Субъективная сторона  характеризуется прямым умыслом, т.е. лицо осознает, что, не представляя  или искажая декларацию, уклоняясь  от уплаты страховых взносов, оно  тем самым причиняет вред в виде неуплаты налогов в бюджет или во внебюджетные фонды и желает его причинить.

Часть 2 ст. 198 У К РФ содержит такие квалифицирующие признаки, как совершение тех же деяний:

- в особо крупном размере  (свыше пятисот минимальных размеров оплаты труда);

- лицом, ранее судимым  за совершение преступлений, предусмотренных  данной статьей, а также ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных  платежей, взимаемых с организации  или физического лица» или  ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов  или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Состав преступления, предусмотренный  статьей 199 УК РФ.

Объектом данного преступления является та же сфера экономических  отношений, возникающих в процессе уплаты налогов и страховых взносов в бюджет и внебюджетные фонды.

Объективная сторона выражается в действии - в уклонении от уплаты налога с организации путем включения  в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или  расходах, а также уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере (сумма неуплаченных налогов и (или) страховых превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда).

Субъект специальный - лица, которые в соответствии с нормативными актами и учредительными документами организации обязаны обеспечить правильность отчетных данных и исчисления налогов (главный бухгалтер), а также руководитель организации.

Субъективная сторона  характеризуется прямым умыслом.

Квалифицирующие признаки:

- то же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору;

- лицом, ранее судимым  за совершение преступлений, предусмотренных  данной статьей и статьями 194 либо 198 УК РФ;

- неоднократно;

- в особо крупном размере  (свыше пяти тысяч минимальных  размеров оплаты труда).

Дисциплинарная ответственность  за нарушение налогового законодательства применяется в случае нарушения  работником организации трудовой или  служебной дисциплины. Привлечение  к дисциплинарной ответственности  осуществляет администрация в соответствии с Кодексом законов о труде Российской Федерации. В сфере налогообложения вопрос о дисциплинарной ответственности наиболее актуален в отношении сотрудников налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и налоговой полиции, которые являются государственными служащими.

Ответственность государственного служащего предусмотрена Федеральным  законом от 31 июля 1995 г. «Об основах  государственной службы Российской Федерации», в соответствии с которым  за неисполнение или ненадлежащее исполнение государственным служащим возложенных на него обязанностей на него могут налагаться следующие дисциплинарные взыскания: замечание, выговор, строгий выговор, предупреждение о неполном служебном соответствии, увольнение. Государственный служащий может быть временно, до одного месяца, отстранен от исполнения своих обязанностей.

Дисциплинарным проступком сотрудников налоговых, таможенных органов и налоговой полиции  является разглашение коммерческой, банковской, налоговой тайны, халатное отношение к своим обязанностям по учету налогоплательщиков, а также деяния, ведущие к нарушению прав и законных интересов граждан, и др.

Если неправомерными действиями государственных служащих наносится ущерб интересам и правам физических или юридических лиц, потерпевшие могут потребовать возмещения возникшего материального или морального вреда в установленном российским законодательством порядке. Так, в частности, Законом «О Государственной налоговой службе» предусмотрена материальная ответственность должностных лиц государственных налоговых инспекций за невыполнение или ненадлежащее выполнение ими своих обязанностей.

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Налоговым законодательством  предусмотрена ответственность  физических и юридических лиц  за совершение налогового правонарушения, причем физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности  с шестнадцати лет.

Основываясь на общих правовых принципах привлечения к юридической ответственности, налоговое законодательство предусматривает следующие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. Основания  и порядок привлечения к данной  ответственности предусмотрены  только в Налоговом кодексе Российской Федерации.

2. Не допускается  повторное привлечение к ответственности  за совершение того же налогового  правонарушения.

3. Налоговая  ответственность физических лиц,  предусмотренная Налоговым кодексом  Российской Федерации, наступает только за те деяния, которые не содержат признаков состава преступления, перечисленных в уголовном законодательстве.

4. Привлечение  к ответственности юридических  лиц за налоговые правонарушения  не исключает административной, уголовной или иной ответственности их руководителей.

5. Привлечение  к ответственности не освобождает  виновных лиц от обязанности  уплатить причитающиеся суммы  налога.

6. Налоговым  кодексом Российской Федерации  предусмотрена презумпция невиновности. Обязанности по доказыванию вины и иных обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, возлагаются на налоговые органы. Всякие сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Основанием привлечения  к ответственности, как отмечалось ранее, является совершение налогового правонарушения, т.е. должны быть установлены все элементы правонарушения, образующие объективную и субъективную стороны, а также свидетельствующие о наличии объекта и субъекта конкретного правонарушения. Отсутствие хотя бы одного из названных элементов исключает привлечение лица к ответственности. К обстоятельствам, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, законодатель относит следующие:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  шестнадцати лет;

4) истечение сроков давности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Важным элементом налогового правонарушения является наличие вины. Основными формами вины в данном случае являются умысел и неосторожность. Вместе с тем налоговое законодательство предусматривает, что вина организации  в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действие или бездействие которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Законодательством предусмотрены  случаи, когда налоговое законодательство нарушено, но налицо обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика. К названным обстоятельствам отнесены:

1. Совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств.

2. Совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом,  находившимся в момент его  совершения в состоянии, при  котором это лицо не могло  отдавать отчет в своих действиях  или руководить ими вследствие болезненного состояния.

3. Выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  указаний и разъяснений, данных  налоговым органом или другим  уполномоченным государственным  органом или их должностными  лицами в пределах их компетенции.

Наряду с обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности, налоговое законодательство устанавливает смягчающие ответственность обстоятельства и относит к ним следующие:

1) совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения  под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые  налоговым органом или судом  могут быть признаны смягчающими  ответственность.

Наряду со смягчающими  ответственность обстоятельствами в налоговом законодательстве предусмотрено  обстоятельство, отягчающее ответственность, а именно - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение. Причем лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Данные обстоятельства, как смягчающие, так и отягчающие ответственность лица, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговое правонарушение.