Роль налогового менеджмента в корпоративном управлении

В современных условиях чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему. Практически ни одно государство не смогло добиться точного и справедливого распределения ресурсов из «общего котла»: бюджетные расходы, их цели, размеры и направления по адресатам вызывают постоянные разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками. И наконец, любой бизнес существует не ради налогов, а в целях извлечения прибыли, и налоги при этом существенно корректируют практически все управленческие решения. Поэтому при всей значимости этой доходной статьи национальных бюджетов система налогообложения объективно порождает стремление оптимизировать налоги и, как следствие, налоговый менеджмент. Налоговый менеджмент выполняет специфическую функцию в системе управления хозяйствующих субъектов и является в силу этого одной из подсистем внутрифирменного (корпоративного) менеджмента. Его можно охарактеризовать как управление налогами предприятий-налогоплательщиков, регулирующее их финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходов бюджета.

В силу указанного эффективность  налогового менеджмента напрямую зависит  от основных направлений налоговой  политики государства, определяющей уровень налогообложения и его практическую реализацию. В свою очередь, информационная база налогового менеджмента формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это, в частности, обусловливает тесную взаимосвязь налогового менеджмента с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет, управление затратами.

Социально-экономическая  эффективность налогового менеджмента  в современных условиях выражается в формировании среднего класса и  активизации предпринимательской  деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Налоговые последствия  месторасположения предприятия  в России

 

Согласно действующему законодательству все предприятия вне зависимости  от той формы собственности, которую  они выбрали, должны уплачивать в  бюджет налоги.

Налог на прибыль. Подлежит начислению налогов та прибыль, которая  приравнивается разнице между доходами предприятия от реализации товаров, услуг, основных фондов и расходами, которые предприятие понесло  при закупке оборудования, сырья, материалов.

Акцизы на конкретные группы товаров – это так называемые косвенные налоги на продажу высокорентабельных, дорогостоящих товаров, которые  предназначены для реализации населению. Акцизы обязаны уплачивать предприятия, занимающиеся реализацией легковых автомобилей, винно-водочной продукции, ювелирных изделий и других товаров.

Налоги на добавленную  стоимость или в сокращенной  аббревиатуре НДС. Предприятие обязано  уплатить налог на ту стоимость товаров, которая была добавлена в результате покупки сырья и реализации готового изделия. Иными словами, разница  между ценой реализации и стоимостью закупки является объектом налогообложения.

Таможенные пошлины –  это такой сбор, который уплачивается в бюджет государства при перевозке  товаров или продукции из-за рубежа.

Государственная пошлина  уплачивается предприятием в тех  случаях, когда требуется провести сделку или зарегистрировать документацию при участии компетентных органов  государственной власти.

Транспортные налоги. Любое  предприятие обязано уплачивать транспортные налоги, если его в  активе числится транспортное средство, используемое под производственные нужды.

Налог на имущество. Под имуществом предприятия подразумевается здание под офис, дополнительные сооружения (склады, хранилища, ангары), а также  водные и воздушные суда, которые  числятся на балансе предприятия.

Налог на землю. Земля в  России принадлежит государству. А  значит, любое сооружение, расположенное  на земле конкретного региона, словно арендует территорию у государства. Эта земля является объектом налогообложения  и предприятие обязано уплатить этот сбор.

Налог за воду, которая используется предприятием в производственных целях. Как правило, многие предприятия  используют водные ресурсы города или  района их водохозяйственных систем. За пользование этим государственным  ресурсам предприятие обязано уплачивать соответствующий налог.

Иными словами, предприятия  обязаны уплатить в бюджет налоги, начисляемые на объекты, которые  прямо или косвенно являются их источником прибыли.

В 1992—1993 годах большинство  российских предприятий не стремились уклоняться от уплаты налогов]. Нередко руководство предприятий не предпринимало даже совершенно законные меры с целью снижения объёма выплачиваемых налогов. Со второй половины 1993 года, потеряв надежду на снижение налогового бремени, предприятия начали поиск способов уклонения от уплаты налогов.

1 января 1994 года были повышены ставки налогов. Это стало одним из последних аргументов для предприятий в пользу массового отказа от налоговой законопослушности. Ранее других от налогов стали уходить небольшие негосударственные предприятия.

Группа предприятий в  регионе регистрировала финансовую компанию, в уставной капитал которой  вносилась вся готовая продукция этих предприятий. Это означало, что предприятие, производя свою продукцию, не имея реализации и формально являясь убыточной, соответственно не платило налог на прибыль и НДС.

Чтобы уменьшить выплаты  по налогу на прибыль, предприятия старались  увеличить отчётную долю издержек. Самым простым способом увеличения отчётных издержек было увеличение фонда зарплаты, для чего многие фирмы выписывали заработную плату на множество «мёртвых душ» (лиц, числившихся в списках работников, но реально не работавших).

Чтобы уменьшить налогообложение  фонда оплаты труда, предприятия  платили часть денег своим  работникам под видом возврата медицинской  страховки через страховые компании, под видом материальной помощи и т. п.

Чтобы уйти от налога на прибыль  фирмы регистрировались в качестве малых предприятий, которые согласно тогдашнему законодательству не платили  этот налог в течение первых двух лет своей с момента регистрации, а также имели другие налоговые льготы. После истечения двух лет предприятие ликвидировалось и вновь регистрировалась уже под новым названием, получая право на очередной двухлетний срок налоговых льгот.

Многие фирмы пользовалось услугами различных общественных организаций, имевших законодательные привилегии: «церковных организаций», «чернобыльцев», «спортсменов», «афганцев», «инвалидов» и т. п. Чтобы уменьшить свои издержки, фирмы проводили свои операции (в том числе внешнеторговые) не самостоятельно, а через такие организации.

Широкое распространение  получила минимизация отчислений налогов  за счёт занижения фирмами реального  финансового оборота с помощью различных методов. Одним из методов были бартерные сделки, при которых продукция обменивалась по сильно заниженным ценам. Другим методом было широкое использование взаимозачётов.

Многие фирмы занижали свой реальный доход от внешнеторговых сделок. Например, при экспорте в налоговых отчётах указывалась сильно заниженная по сравнению с фактической цена товара, а неучтённая прибыль оседала на счёте предприятия в каком-нибудь иностранном банке. Другим способом снижения налогов при внешнеторговых операциях была регистрация за рубежом полностью подконтрольной фирмы, которой российское предприятие поставляло свою продукцию по заниженной цене, а та свою очередь перепродавала продукцию реальному иностранному покупателю по обычной рыночной цене. Подобные внешнеторговые сделки приводили также к масштабной утечке капиталов из России.

Последствия массового уклонения  от уплаты налогов в 1990-е годы были двоякими. С одной стороны, уходя от налогов, фирмы сохраняли дополнительный финансовые ресурсы, которые были нужны для поддержания производства, а значит, этот процесс противодействовал спаду производства. Кроме того, уменьшалась налоговая составляющая в стоимости продукции и фирмы могли продавать её дешевле. Следовательно, это уменьшало инфляционную динамику в экономике и облегчало проблемы сбыта у фирм. С другой стороны, беспорядок в налогообложении подрывал стабильность в финансово-бюджетной сфере экономики России, сокращал возможности для государственных инвестиций и финансирования бюджетной сферы, снижал эффективность макроэкономических мероприятий.

2000-е годы президентом  России В. В. Путиным были  подписаны ряд законов, которыми  были внесены поправки в законодательство: была установлена плоская шкала  подоходного налога с физических  лиц в 13 %, снижена ставка налога  на прибыль до 24 % (а потом и  до 20 %), введена регрессивная шкала  единого социального налога, отменены  оборотные налоги и налог с  продаж, общее количество налогов  было сокращено в 3 раза (с 54 до 15). В 2006 году замминистра финансов РФ Сергей Шаталов заявил, что за период налоговой реформы налоговая нагрузка снизилась с 34-35 % до 27,5 %, а также произошло перераспределение налоговой нагрузки в нефтяной сектор. Налоговая реформа также способствовала увеличению собираемости налогов и стимулировала экономический рост.

Особая экономическая  зона - это определяемая правительством часть территории Российской Федерации  со специальным режимом для предпринимательской деятельности. В свободной зоне действует особый налоговый, таможенный, лицензионный и визовый режимы. Управление президент своим указом возложил на новый орган государственной власти - Федеральное агентство по управлению ОЭЗ, подведомственное Министерству экономического развития и торговли. В соответствии с указом новое агентство будет образовано в трехмесячный срок.

ОЭЗ создаются на 20 лет, и  срок их существования продлению  не подлежит. Закон предполагает создание технико-внедренческих и промышленно-производственных зон - для реализации научных проектов и, соответственно, для развития промышленного  производства. Промзонам будет отводиться площадь в пределах 20 кв.км, а "технопарки" будут располагаться на территории площадью не более 2 кв.км.

Закон гарантирует участникам налоговые льготы. Во-первых, на первые пять лет резиденты обоих типов  зон освобождаются от налога на имущество  и земельного налога. В промышленно-производственных зонах помимо этого разрешается  применять повышающий (удвоенный) коэффициент  по амортизационным отчислениям  и без ограничений списывать  убытки на будущий период и затраты  на НИОКР. Для технико-внедренческих  зон предусмотрена максимальная ставка ЕСН на уровне 14%. Наряду с этим регионы и муниципалитеты смогут предоставлять еще и свои льготы.

По закону резиденты ОЭЗ  не могут иметь обособленных подразделений  вне зоны, поэтому, скорее всего, в  ОЭЗ будут работать в основном вновь созданные организации. Однако главное условие для резидентов промышленно-производственных зон - это  инвестирование в производство не менее 10 миллионов евро, а в первый год - не менее 1 миллиона евро. Помимо этого, предполагаемый резидент должен представить  бизнес-план с заключением банковской или финансовой организации. Для  участников технико-внедренческих  зон обязательная сумма инвестирования не установлена. Один из самых интересных вопросов - как будут отбираться площадки для ОЭЗ. Инициатива должна исходить от регионов и муниципалитетов. Критериями отбора площадок станут наличие сырьевой базы, необходимых трудовых ресурсов и пр. А главное, будет решаться вопрос - не нарушается ли при открытии зоны экономическая стабильность регионов-соседей - в смысле перетекания капитала и производства. Территориальный орган при Федеральном агентстве по управлению ОЭЗ - это та структура, которая будет управлять территорией отдельно взятой ОЭЗ. В его функции входит регистрация юридических лиц в качестве резидентов, ведение реестра участников зоны, а также контроль за соблюдением резидентами условий работы в ОЭЗ. Специальный совет при территориальном органе будет рассматривать заявки от потенциальных инвесторов, оценивая, какую пользу их проекты могут принести экономике.

В России существуют зоны трёх типов: технико-внедренческие, промышленно-производственные и туристско-рекреационные особые экономические зоны.

Промышленно-производственная зона (ППЗ) - часть национальной таможенной территории, внутри которой налажено производство конкретной промышленной продукции; при этом инвесторам предоставляются различные льготы.

Технико-внедренческая зона (ТВЗ) - территория, выведенная за пределы  национальной таможенной территории, внутри которой размещаются научно-исследовательские, проектные, конструкторские бюро и  организации. Примеры ТВЗ: технопарки, технополисы.

Туристско-рекреационная  зона - территория, на которой ведется  туристско-рекреационная деятельность - создание, реконструкция, развитие объектов инфраструктуры туризма и отдыха, развитие и оказание услуг в сфере  туризма.

Налоговые: налоговые "каникулы" - частичное или полное освобождение инвесторов от уплаты налогов на собственность  и имущество, НДС и т.п. (в соответствии с законом об ОЭЗ, вступивший в  силу 1 января 2006 года: резиденты ППЗ на пять лет освобождаются от уплаты земельного, имущественного и транспортного налогов, на 4% (до 20%) снижается налог на прибыль. Для ТВЗ также предусматривается снижение ставки ЕСН с 26% до 14%).

 

Особая экономическая  зона "Алабуга" относится к промышленно-производственному типу. ОЭЗ на территории Елабужского района Республики Татарстан.

Особая экономическая  зона промышленно-производственного  типа "Алабуга" была создана Постановлением Правительства Российской Федерации № 784 от 21 декабря 2005 года.

На территории промышленно-производственной особой экономической зоны не допускается:

- размещение объектов жилищного фонда. (часть четвертая в ред. Федерального закона от 03.06.2006 № 76-ФЗ);

- разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча, за исключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добычи, и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности; (п.1 в ред. Федерального закона от 03.06.2006 № 76-ФЗ);

- переработка полезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод, иного использования природных лечебных ресурсов, и переработка лома цветных и черных металлов; (п.2 в ред. Федерального закона от 03.06.2006 № 76-ФЗ);

- производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).

Правительство Российской Федерации  может определять иные виды деятельности, осуществление которых не допускается  в особой экономической зоне. (часть шестая в ред. Федерального закона от 03.06.2006 № 76-ФЗ)