Роль налогов в системе государства, функции налогов и принципы налогообложения

- равномерность и прогрессивность распределения налогового бремени;

- глобальность и всеобъемлемость налогообложения;

- целенаправленность налоговых поступлений. Налогообложение должно быть справедливым и равным для всех субъектов, в полной мере обеспечивать поступления средств в бюджет, содействовать социально-культурному развитию общества в целом⁶.

Для обеспечения всех вышеперечисленных  требований было бы полезно разделить  субъекты налогообложения на группы, для каждой из которых разрабатываются  свои особенности налогообложения, наиболее приемлемые для этой группы. К таким группам относятся: крупные  предприятия, малые и средние  предприятия, физические лица.

Следует руководствоваться также  следующими основополагающими правилами, обеспечивающими справедливость системы:

- один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения;

- обязательна регистрация всех субъектов налогообложения в контролирующих налоговых органах;

- льготы по всем налогам применяются только в соответствии с законодательством;

- запрещается предоставление индивидуальных льгот отдельным физическим и юридическим лицам;

- штрафы за нарушение налогового законодательства взыскиваются с налогоплательщиков контролирующими органами в бесспорном порядке⁷.

Для налогообложения нерезидентов и доходов резидентов за рубежом  применяются международные соглашения о налогообложении.

Принцип простоты: создаваемая налоговая система должна быть максимально проста и, в то же время, обеспечивать средствами бюджет страны, бюджеты субъектов, местные бюджеты. Для каждого бюджета должен существовать конкретный набор налогов, определяющий его регулярное пополнение. Налоги должны делиться на косвенные и прямые, причем прямые должны преобладать ввиду ясности базы налогообложения и относительной простоты взимания.

Принцип установления налогов: на протяжении всей истории человечества во всех государствах правительства всех ориентаций не могли существовать без налогов, но многовековой опыт подсказал и главный принцип налогообложения: как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности⁸.

К современным принципам установления налогов относятся⁹:

- уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможности налогоплательщика выплатить налог. В связи с различием возможностей физических и юридических лиц с разным уровнем доходов для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным;

Этот принцип соблюдается далеко не всегда, во многих странах некоторые  налоги рассчитываются пропорционально. Однако идея необходимости обложения  налогами доходов и имущества  по прогрессивным ставкам в течение  столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве;

- необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, когда обложение оборота происходит по нарастающей кривой, на налог на добавленную стоимость, когда вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации;

- налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными  и удобными для налогоплательщика  и экономичными для учреждений, собирающих налоги;

- налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям;

- налоговая система должна обеспечивать перераспределение внутреннего продукта и быть эффективным инструментом государственного регулирования экономики.¹⁰

 

2. Задача

 

Определить  сумму ежемесячных авансовых  платежей по единому социальному  налогу (ЕСН), уплачиваемую в федеральный  бюджет и социальные внебюджетные фонды.

Известно:

1. Организация  не имеет права на применение  регрессивных ставок по ЕСН.

2. В 1 квартале налогового периода  были начислены следующие выплаты:

- Иванову  – 20 000 руб., в том числе заработная плата за январь – 9 000 руб. (по 3 000 руб. в каждом месяце и материальная помощь на ремонт квартиры в марте);

- Петрову  – 10 000 руб., в том числе заработная плата за январь – 3 000 руб., февраль – 3 000 руб., март – 4 000 руб.;

- Сидорову  – 8 500 руб., в т. ч. заработная плата за январь – 3 000 руб., февраль – 2 800 руб., март – 1 900 руб. и пособие по временной нетрудоспособности за март – 800 руб.;

- Николаеву  – 13 000 руб., в т.ч. заработная плата – 9 000 руб. (по 3 000 в каждом месяце) и вознаграждения по договору подряда (ремонт компьютера) за март – 4 000 руб.

3. Ставки  налога (см. Налоговый кодекс РФ, II часть, гл 24, ст. 241)

4. Страховые  платежи в Пенсионный фонд  РФ в январе 1 600 руб., в феврале  – 1 500 руб., март - 2 100 руб.

Решение:

По условию задачи налогоплательщиком налога является организация, производящая выплаты физическим лицам (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ). Для наглядности решения дальнейшие ходы запишем в виде таблицы (табл. 1).

 

Расчет сумм ежемесячных авансовых  платежей по единому социальному  налогу (ЕСН), уплачиваемых в федеральный  бюджет и социальные внебюджетные фонды:

Фамилия сотрудников		Выплаты		Суммы выплат			Признается  ли объектом  налогообложения
				январь	февраль	март
Иванов		Зарплата		3000	3000	3000	Признается  согласно п. 1 ст. 236 НК РФ
		Материальная  помощь на ремонт квартиры				11000	Не признается, согласно п. 3 ст. 238 НК РФ
Петров		Зарплата		3000	3000	3000	Признается  согласно п. 1 ст. 236 НК РФ
Сидоров		Зарплата		3000	2800	1900	Признается  согласно п. 1 ст. 236 НК РФ
		Пособие по временной нетрудоспособности				800	Не подлежит налогообложожению согласно п. 1 ст. 238 НК РФ
Николаев		Зарплата		3000	3000	3000	Признается  согласно п. 1 ст. 236 НК РФ
		Вознаграждение по договору подряда (ремонт компьютера)				4000	Договор подряда  – разновидность гражданско-правового  договора, то есть признается согласно п. 1 ст. 236 НК РФ
Ежемесячная налоговая  база				12000	11800	14900
Ставки  ЕСН ст. НК РФ 26 %	Федеральный бюджет, %		20	2400	2360	2980
	ФСС, %		2,9	348	342	432
	ФОМС	федеральный , %	1,1	132	130	164
		территориальный, %	2,0	240	236	298
Итого 26%				3120	3068	3874
Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ				1600	1500	2100
Авансовые платежи в федеральный бюджет, согласно ст. 243 НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, выплаты в Федеральный бюджет составят:				800	860	780

 

Используемые при решении задачи положения НК РФ:

А) Статья 236. Объект налогообложения (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)

1. Объектом  налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг …. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

Письмом от 26 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/92 установлено, что «суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые как работникам, состоящим в штате организации-налогоплательщика, так и не состоящим, подлежат обложению ЕСН и взносами на ОПС в общеустановленном порядке».

Б) Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению

1. Не подлежат  налогообложению: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1) государственные  пособия, выплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, законодательными актами  субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности…;

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком:

физическим  лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба ….

В) Статья 237. Налоговая база (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)

1. Налоговая  база налогоплательщиков, указанных  в абз. втором подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты…. (в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ)…

Г) Статья 241. Ставки налога

1. Для налогоплательщиков, указанных  в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК, … применяются следующие налоговые ставки (в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 144-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ):

 

Ставки  единого социального налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС	Фонды ОМС		Итого
			ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
До 280000 рублей	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %

 

Д) Статья 243. Порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам (в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ)

1. Сумма налога  исчисляется и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет  и каждый фонд и определяется  как соответствующая процентная  доля налоговой базы.

 

Е) Статья 243. Порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

2. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

 

3. Задание в тестовой  форме

 

Стоимость основных средств, приобретенных в  период действия упрощенной системы  налогообложения, включается в состав расходов:

а) Полностью;

б) С учетом срока полезного использования  основных средств;

в) Не полностью;

г) Без  учета срока полезного использования  основных средств.

Ответ: а) полностью. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи) (пп. 1 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).

Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ гласит: 3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке: (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ)

1) в отношении  расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств  в период применения упрощенной  системы налогообложения, а также  расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и  техническое перевооружение основных  средств, произведенных в указанном  периоде, - с момента ввода этих  основных средств в эксплуатацию (пп. 1 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ.