Роль налогов в системе государства, функции налогов и принципы налогообложения

Содержание

1. Роль налогов в системе государства,  функции налогов и принципы  налогообложения

2. Задача

3. Задание в тестовой форме

Список использованной литературы

1. Роль налогов в системе  государства, функции налогов  и принципы налогообложения

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов  уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как  государство. Именно с ним, с его  развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают  появлением такой важной экономической  категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства  необходимыми ресурсами.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает важнейшую обязанность каждого лица - уплачивать законно установленные налоги и сборы.¹

Налог ― это форма отчуждения ресурсов физических и юридических  лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая  характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Налоги ― это порождение государства, и в этом своем качестве они  существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений.

Однако современное законодательство отстранилось от всех "неденежных" форм перераспределения ресурсов, поэтому  существует следующее "юридическое" определение налога, закрепленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог ― обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ)².

В настоящее время в налоговой  системе Российской Федерации предусмотрена  также такая экономическая категория  как "сбор". Основным отличием сбора  от налога является то, что налог  взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как  уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.

Сбор ― обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 части I НК РФ)¹.

Целями введения некоторых налогов  могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении  формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования  экономикой.

В условиях рыночной экономики у  государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое  влияние все больше приобретает  характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При  этом преследуются экономические и  социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов.

Функция налога ― это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств³.

В экономической теории выделяют как  функции отдельного налога, так и  функции налоговой системы в  целом.

Функция показывает, каким образом  реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов  государства.

Первой и наиболее последовательно  реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов ― формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Регулирующая функция налоговой  системы реализуется через эффекты  налогообложения, приводящие к изменению  сфер хозяйственной деятельности и  их интенсивности. Например, посредством  налогового механизма в бюджет может  изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную  систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы. Аналогично налогообложение  доходов физических лиц по прогрессивной  шкале позволяет через бюджетную  систему перераспределять часть  доходов высокооплачиваемых категорий  населения низкооплачиваемым. Перераспределение  доходов во времени может быть связано с государственными пенсионными  фондами, которые формируются за счет текущих доходов в настоящее  время, а выплаты производят впоследствии по существу тем же гражданам.

Реализация регулирующей функции  преследует цели повышения экономической  эффективности и достижения социальной справедливости.

Повышение экономической эффективности  достигается посредством ограничения  через налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и др.).

Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения  через налогово-бюджетную систему  ресурсов от наиболее обеспеченных слоев  населения к наименее.

Регулирующая функция налогов  обладает рядом свойств, характеризующих  многогранность ее роли в воспроизводственном  процессе. Изначально регулирующая функция  налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную  казну, чтобы иметь возможность  содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство  посчитало необходимым активно  участвовать в организации хозяйственной  жизни в стране, у него появились  регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Дальнейшее развитие регулирующая функция налогов  получила в реализации стимулирующей  подфункции.

Имеют значение стимулирующая и дестимулирующая подфункции. Практически любой налог, независимо от цели его введения, по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Введение любого налога (по ненулевой ставке) ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наименьшим дестимулирующим свойством (свойством искажать эффективность размещения ресурсов) обладают налоги, использующие наиболее широкую налоговую базу при наименьших налоговых ставках и минимуме налоговых льгот.

Наиболее выражено стимулирующая  подфункция налогов реализуется  через систему налоговых льгот  и преференций в рамках отдельных  налогов (например, налоговые льготы по налогу на прибыль предприятий, НДС, налогу на имущество предприятий, подоходному  налогу с физических лиц и др.).

Например, реализация продовольственных  товаров и товаров для детей  в Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость  по пониженным ставкам (10% по сравнению  с 20% основной ставкой), а реализация медицинской продукции и изделий  медицинского назначения освобождается  от обложения вообще.

Основным предназначением дестимулирующей  подфункции налоговой системы, как  и большинства других функций  и подфункций, является повышение  благосостояния общества. Особенность  реализации сдерживающей подфункции состоит  в ограничении тех видов деятельности, которые являются с точки зрения общества в целом не совсем "желательными", порождающими появление дополнительных убытков.

Такими нежелательными видами деятельности могут выступать, например, загрязнение  окружающей среды, нерациональное использование  ограниченных ресурсов, производство или потребление социально опасных  продуктов и др. В налоговых  системах большинства современных  государств имеются те или иные элементы реализации сдерживающей подфункции налоговой  системы. Так ограничение загрязнения  окружающей среды во многих странах  производится не только путем принятия и реализации природоохранного законодательства, но и введением различных экологических  налогов. Повышение эффективности  использования ограниченных ресурсов в ряде случаев также достигается  через налоговую систему путем  увеличения размеров налоговых ставок при нецелевом использовании  того или иного ресурса. Например, в налоговой системе Российской Федерации существует норма, устанавливающая  повышение размеров земельного налога вдвое при нецелевом использовании  земли. Повышенные ставки налогов на потребление (НДС, налога с продаж, акцизов) на предметы роскоши (ювелирные изделия, автомобили, деликатесные продукты питания) кроме чисто фискальных целей  преследуют цели ограничения нерационального  потребления. Введение акцизных сборов на производителей и продавцов алкогольной  и табачной продукции способствует ограничению потребления социально нежелательных продуктов.

Некоторые исследователи кроме  вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию  налоговой системы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы  используется далеко не всегда и не в полной мере. В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции  налогов, ее полнота и глубина  в известной мере зависят от налоговой  дисциплины. Суть ее в том, чтобы  налогоплательщики (юридические и  физические лица) своевременно и в  полном объеме уплачивали установленные  законодательством налоги.

В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое всех перечисленных  основных функций налоговой системы. При этом взаимодействие и реализация всех функций осуществляется в условиях четкого и отлаженного механизма  реализации контрольной функции  налоговой системы. Таким образом, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при  этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов  в дальнейшем.

Принципы  налогообложения - это базовые идеи и положения, определяющие главные  направления государственной политики в сфере налоговой (финансовой) деятельности и закрепленные нормами права. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом. Английский политэконом выделил, в частности, принципы справедливости, определенности, удобства плательщика при уплате налога и др. Эти принципы сохранили свою актуальность до настоящего времени.

Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон  РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах  налоговой системы в РФ", который  содержал официальное определение  понятия налоговой системы как  совокупности налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном  порядке. Этот закон, за некоторыми исключениями, утратил силу. Принятый вместо него Налоговый Кодекс РФ не содержит определения  налоговой системы. В экономической  и юридической литературе происходит смешение двух понятий: "система  налогов" и "налоговая система".

Система налогов ― более узкое понятие, предполагающее определенные правила систематизации различных видов налогов, их рациональное количество и соотношение между собой, объединение их в завершенной форме в определенные группы⁴. Система налогов представляет собой обособленный элемент налоговой системы любого государства.

В налоговую систему, помимо системы налогов и устанавливаемых государством принципов налогообложения, входят такие обязательные элементы, как система налоговых органов, система и принципы налогового законодательства, принципы налоговой политики, порядок распределения налогов по бюджетам, формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства и некоторые другие не менее важные элементы¹.

Организационно-правовое единство системы  налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов  и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

Экономическое единство системы налогов  в Российской Федерации выражается в том, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ)⁵. Кроме того, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Принцип справедливости - эффективное с точки зрения сохранения и лучшей адаптации существующего в стране социально-экономического строя налогообложения - это, прежде всего, налогообложение, справедливое в глазах общественного мнения. При этом речь идет не о рекламе, убеждении населения перед выборами или в критической политической ситуации, которые в долгосрочной перспективе без реального подтверждения могут, вызвать реакцию населения, обратную желаемой. Перечислим основополагающие принципы справедливости, без которых невозможно эффективное налогообложение: