Роль местных налогов в формировании доходной части бюджета

В настоящее время  в мировой налоговой теории имеются  две основные точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок при этом должен быть минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале – их не должно быть совсем. В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

В соответствии с этими  двумя позициями принцип справедливости формулируется в первом случае как  принцип вертикального и горизонтального равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, не зависящей от величины облагаемого дохода. Во втором случае принцип справедливости понимается как сочетание двух принципов: принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному; принцип горизонтальной справедливости – субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково. Реализация этого принципа достигается путем прогрессивного налогообложения, при котором налоговые ставки увеличиваются в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика. Та и другая позиция в налоговой теории обосновываются достаточно аргументированно, поэтому каждая из них имеет право на существование. Если же обратиться к практике развитых стран, то налоговые системы строятся большей частью на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости. Дифференциация ставок основных налогов - явление широко распространенное: как в прямой форме - в виде прогрессивных налоговых ставок в зависимости от уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходные налоги в США), так и в скрытой - преимущественно через систему льгот, иногда в прямой и скрытой форме одновременно;

• принцип единства - налоговая система является единой на всей территории РК в отношении всех налогоплательщиков;
• принцип гласности.

В соответствии со статьей 49 Бюджетного Кодекса Республики Казахстан, к местным налогам и сборам относятся:

• индивидуальный подоходный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;
• социальный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;
• налог на имущество физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц;
• земельный налог;
• единый земельный налог;
• налог на транспортные средства с физических и юридических лиц;
• акцизы;
• плата за пользование земельными участками;
• сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
• лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
• сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
• сбор с аукционов;
• сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
• сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
• плата за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования районного значения и в населенных пунктах;
• государственная пошлина, кроме консульского сбора и государственных пошлин, зачисляемых в республиканский бюджет.

Данные налоги взимаются  на всей территории Казахстана. При  этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами органов республиканского значения. Однако, например, в земельном налоге допускается изменение базовых ставок налога по решению местных представительных органов.

Из перечисленных выше налогов  и сборов наибольшее значение в поступлениях местных бюджетов занимают индивидуальный подоходный налог, имущественный налог и налог на землю, акцизы.

В таблице 1 представлены данные по налоговым  поступлениям местных налогов и  сборов в бюджет по Костанайской области  по состоянию на 1.11.2009 года.

Таблица 1

Налоговые поступления в местный  бюджет по Костанайской области 

                 (тыс. тенег)

Из данной таблицы  видно, что налоговые поступления  занимают большую часть доходов  бюджета Костанайской области (92,7 %). При этом наибольшую долю в налоговых поступлениях занимают индивидуальный подоходный налог (21,18 %) и социальный налог (36,46 %). Акцизы составляют 17,35 % , налоги на собственность - 13,9 %. Наименьший удельный вес приходится на платы и сборы, составляющие 0,47 % и 0,6 % соответственно. Следует отметить, что по всем налоговым поступлениям в местный бюджет наблюдается перевыполнение плана, и лишь по индивидуальному подоходному налогу план недовыполнен на 7,4 %.

Индивидуальный подоходный налог - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В шестидесятые годы в нашей стране была предпринята попытка отменить этот налог, однако она не была реализована на практике.

Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.

Основным нормативным  актом, регулирующим взимание индивидуального  подоходного налога с физических лиц является Налоговый Кодекс Республики Казахстан. В соответствии с ним плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения. Объектом налогообложения у физических лиц являются доходы, облагаемые и необлагаемые у источника выплаты. При налогообложении учитывается доход, за исключением необлагаемого, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Доходы, полученные за пределами Республики Казахстан физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Казахстане, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Республике Казахстан.

К доходам, облагаемым у  источника выплаты относятся:

• доходы работника;
• доход от разовых выплат;
• пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
• доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
• стипендии;
• доход по договорам накопительного страхования.

Исчисление налога с  доходов, облагаемых у источника  выплаты осуществляют не сами плательщики, а налоговые агенты.

К доходам, не облагаемым у источника выплаты относится  имущественный доход, доход индивидуального  предпринимателя и доходы частных адвокатов и нотариусов. Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

• вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;
• представлять в предусмотренных законом случаях налоговым органам декларацию и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
• предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;
• своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;
• выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательными актами.

При определении дохода, подлежащего налогообложению, за каждый месяц вычету подлежит минимальный  размер заработной платы. Затем налогооблагаемый доход облагается по ставке 10 %.

Подоходное обложение  дополняется взиманием налога на имущество, который в условиях перехода к рынку выполняет не только фискальную роль, но и служит своеобразным психологическим  фактором, влияющим на поведение плательщика, сознающего себя собственником. Налог на имущество позволяет мобилизовать в распоряжение государства денежные средства наиболее состоятельных граждан.

Плательщиками налогов  на имущество являются юридические  и физические лица, имеющие в собственности объекты, подлежащие налогообложению.

Объектами обложения  налогами в соответствии с законом  являются находящиеся в собственности  юридических и физических лиц  жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения.

Имущественный налог уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой Налоговым Кодексом в размере, 1 % для юридических лиц и по прогрессивной шкале от 0,05 - 0,5 % для физических лиц.

Следующим видом местных  налогов, обеспечивающих наибольший объем  поступлений в территориальные бюджеты являются акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво, виноматериалы, табачные изделия, бензин (кроме авиационного), дизельное топливо, легковые автомашины и игорный бизнес. Плательщиками являются физические лица, производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие игорный бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящие подакцизный товар на территорию Казахстана из других стран. Ставки акцизов утверждаются Правительством в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении.

Социальный налог также  относится к местным налогам. Его плательщиками являются:

• индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;
• частные нотариусы, адвокаты;
• юридические лица-резиденты Республики Казахстан;
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства. По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Объектом налогообложения  для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, работникам-нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) по договорам возмездного оказания услуг, за исключением выплат установленных в статье 144 Налогового Кодекса, а также:

• выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;
• государственных премий, стипендий, учреждаемых Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан; денежных наград, присуждаемых за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
• компенсаций, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на военную службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
• обязательных пенсионных взносов работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Для индивидуальных предпринимателей и частных адвокатов и нотариусов объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Ставки социального  налога установлены в виде регрессивной шкалы. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.