Роль косвенных налогов в реализации функций налогообложения

В настоящее время в  налоговых доходах федерального бюджета акцизы составляют около 3%.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на потребление, который взимается практически  со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя.

   Всего в 2012 году в федеральный бюджет поступило 11406,8 млрд. рублей администрируемых ФНС России доходов, что на 3,6% больше, чем в 2011 году, что обусловлено повышением поступлений налога на прибыль, акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, НДС и НДПИ (Приложение 2).

    Поступления налога  на добавленную стоимость на  товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в 2012 году составили 2589,3 млрд. рублей и по сравнению с 2011 годом выросли на 5,3%.

Рост поступлений связан с переходом в 2012 году на квартальную уплату налога, в результате чего в январе 2012 года уплата НДС производилась по результатам хозяйственной деятельности одного месяца - декабря 2011 года, в феврале и марте уплата налога не производилась.

В I квартале 2012 года уплата производилась по результатам хозяйственной деятельности в целом за IV квартал 2011 года.

 Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2012 году 319,3 млрд. рублей и увеличились относительно 2011 года на 0,3%.

Увеличение поступлений связано с тем, что акцизы на нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла) с 2012 года зачисляются полностью в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

  Формирование доходной  базы федерального бюджета, бюджетов  субъектов Федерации, а также  местных бюджетов осуществляется  за счет трех основных видов  источников - налогов, неналоговых  доходов и прочих доходов. При этом определяющим и главным доходным источником являются налоговые поступления, удельный вес которых в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ составлял не менее 82-83% всех доходов

Таким образом, каждый вид бюджета имеет свою отдельную структуру доходов. Особенно выделяются бюджеты субъектов Федерации, в структуре доходов которых достаточно большой удельный вес занимают так называемые прочие доходы. Это связано главным образом с тем, что в перечень доходов этих бюджетов включаются различные виды финансовой помощи, получаемой из бюджета вышестоящего уровня. В российской бюджетной системе, характеризующейся дотационностью большинства региональных и местных бюджетов, дотации, субвенции и другие формы финансовой помощи достигают значительных размеров. Несмотря на это, налоговые источники в Российской Федерации играют преобладающую роль в доходах бюджетов всех уровней./20 с. 27/

Федеральный бюджет на 2009-2013 год направлен на повышение уровня жизни населения и повышения всех обязательств перед гражданами в поддержку стратегических и инновационных отраслей, обеспечение безопасности и создание потенциала для устойчивого развития страны. Согласно федеральному закону «О федеральном бюджете на 2012 год и плановый период 2014 и 2015 годов» прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета на 2013 год составит 12,865,9 млрд. рублей, на 2014 и 2015 год в сумме 14063,4 и 15615,5 млрд. рублей соответственно. Расходы федерального бюджета на 2013 год прогнозируются в размере 12940,05 млрд. руб., на 2014 год 14049,11 млрд. руб., а в 2015 году 15569,97 млрд. руб. Прогнозируется профицит федерального бюджета в сумме 74, 15 млрд. рублей (2013 году) и 14,29 млрд. рублей в 2014 году (Приложение 3).

В расчет нефтегазовых доходов бюджета включаются доход от налога на добычу полезных ископаемых, экспортная пошлина на нефть и газ. Эта статья в общем объеме доходов занимает 3 часть от всех поступлений в  федеральный бюджет, что свидетельствует о её значимости и надежности поступлений. В динамике удельный вес показателя падает, на 2011 год составил 16,2% , на 2012 16,4%. В абсолютном выражении сумма на 2011 год  1841,2 млрд. руб., в 2012 году увеличение составило на 29,5 млрд.руб. Причинами увеличения бюджетных поступлений из нефтегазового сектора является увеличение темпов роста ВВП, рост цен на нефть, падение курса доллара, рост инфляции, а так же снижение доли нефтегазового сектора в российской экономике.

Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ. В динамике этого показателя, темп снижения к 2012 году составит 1,4% к 2011 году. Сумма этого показателя снизилась от 4311,7 – 4455,4 млрд. руб. на 293,57 млрд. руб. Что характерно для этого раздела, то здесь изменения связанны, с ввозимыми товарами, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством, а также с товаром, освобожденным от налогообложения в соответствии с межправительственными соглашениями и др. Доля облагаемого оборота импорта с учетом применяемых льгот должна составить 87,5 процента от общего объема импорта./17/

2.3. Пути совершенствования системы косвенного налогообложения

Реформирование  налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой  нагрузки на производителя обеспечение  достаточной доходности бюджетной системы в первом случае результатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики.

Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступления в бюджетную систему, а при  наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный, а следовательно справедливый метод обложения доходов различных социальных групп.

Противники  косвенного налогообложения утверждают, что оно тормозит продвижение  товара от производителя к покупателю. Однако косвенные налоги имеют индифферентный характер по отношению к производителю и продавцу, при условии качества, спроса и разумного подхода к ценообразованию продукта. Данные налоги утяжеляют цену товара или услуги, но при реализации происходит возмещение начисленного налога. В данном случае можно говорить о стимулирующей функции косвенных налогов, так как хозяйствующий субъект должен производить или брать на реализацию конкурентоспособную продукцию с позиции качества и цены.

      С 1 января 2004 года в РФ произошел  переход на новую налоговую  ставку НДС, пониженную до 18%, при сохранении 10%-ной ставки для социально значимых товаров. В Программе налогового реформирования на 2009 - 2015 г.г., а также в бюджетном послании Президента на 2012 г. был продекларирован в качестве возможного переход в 2013 - 2015 годах переход к единой ставке НДС на уровне 16%. Правительство рассматривает данное предложение как важный шаг в направлении снижения налоговой нагрузки на предприятия. В связи с этим представляется важным рассмотреть и сопоставить два существенных обстоятельства: во-первых, оценить эффект от снижения ставки налога на два процентных пункта для экономики предприятия; во-вторых, оценить бюджетный эффект от снижения налоговой ставки и просчитать объем выпадающих в 2013 году доходов от данной законодательной инициативы./20 с. 31/

    Существуют  различные подходы к оценке  воздействия косвенного налогообложения,  прежде всего НДС,  на изменение  налоговой нагрузки на предприятия.  В методиках некоторых авторов  роль НДС вообще не учитывается,  так как данный налог рассматривается  как полностью перелагаемый на потребителя.  Регулирующая роль НДС в экономике весьма значительна, если рассматривать его как средство косвенной фильтрации вторичного денежного потока, в том числе ушедшего из-под прямого налогообложения. Но степень непосредственного  воздействия НДС на налоговую нагрузку на предприятия оценить весьма сложно. Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ, услуг и перекладываются на потребителя. Если цена оказывается слишком высокой, спрос на продукцию сокращается. Для сохранения потребителей предприятия должны сдерживать уровень цен, уменьшая свою прибыль. Вообще в современной экономической ситуации полностью  переложить на потребителя налоговое бремя невозможно. Существует ряд хозяйственных операций между предприятиями, по которым в соответствии с налоговым законодательством РФ для целей исчисления НДС возникает объект налогообложения, хотя возмещения налогов при этом не происходит (например, при безвозмездной передаче имущества). Но основное бремя налогообложения по этому налогу, все-таки, связано со сложными процедурами расчетов, оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж,  зачета НДС по приобретенным ценностям.

    По  оценкам экспертов, снижение налоговой  ставки по НДС приводит к  уменьшению налоговых доходов  федерального  бюджета на суму от 31 до 34 млрд. рублей, а с учетом доходов от НДС при импорте эта сумма повышается до 42 млрд. рублей. Поэтому предполагается с целью компенсации выпадающих доходов внести ряд изменений в действующий порядок  налогообложения НДС:  переход к определению момента возникновения обязательств по уплате налога в бюджет исключительно «по отгрузке», т.е. по начислению; сокращение перечня товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от НДС; переход к предоставлению вычета по объектам капитального строительства в общем порядке, а не после сдачи объекта в эксплуатацию. По мнению экспертов, в результате последней инициативы бюджет дополнительно недополучит 140 млрд. рублей вследствие предъявления ранее отложенных сумм НДС к вычету.

   Налоговое  реформирование должно идти по  пути повышения эффективности  и справедливости налогообложения./23 с.45/ Изменение налоговых ставок по НДС, скорее всего, ожидаемого влияния на экономику хозяйствующих субъектов не окажет, так как:

1. НДС является частично перелагаемым налогом и его доля в налоговой нагрузке на предприятие весьма незначительна, тем более что основные  схемы по оптимизации налогообложения в практике российских предприятий связаны именно с этим налогом;

2. необходимо  реформирование НДС не на уровне снижения налоговых ставок (тем более такого незначительного как два процентных пункта), а на уровне упрощения процедур его исчисления и оформления в учете, в частности,  отмены действующей практики уплаты НДС с авансов;

3. потери федерального бюджета от недополучения НДС правительство, скорее всего,  будет компенсировать за счет обязательных платежей, по которым фактическими плательщиками выступают физические лица (на эту цель частично направлено и предполагаемое увеличение ставки НДС по продовольственным, детским товарам и лекарствам на 6%);

4. создать прочные  основы для повышения собираемости  налогов в бюджеты разных уровней  можно только при ориентации  на улучшение качества налогового  администрирования.

    Правительство  РФ не раз обсуждало тему реформирования НДС. Речь идет об идее замены НДС на налог с продаж либо о возможном реформировании налога - снижении ставки и отказе от зачетной схемы "входящего" НДС (когда в бюджет платится сумма, равная разнице между НДС, уплаченному поставщику сырья, и НДС, полученному от покупателя конечной

   Всякий  косвенный налог является самостоятельным,  но дополняя друг друга они  служат единым целям обложения  доходов в расходной части  физических лиц, поэтому их  можно объединить в систему  косвенного налогообложения/22/

Косвенные налоги являются необходимой составной  частью справедливого налогообложения. Они позволяют более равномерно распределить налоговое бремя между  плательщиками.

2.4 Роль налога на добавленную стоимость и акцизов в системах косвенного налогообложения

   Налогообложение добавленной стоимости  – одна из наиболее важных  форм косвенного обложения. Часто  НДС называют “европейским”  налогом, отдавая должное его  роли в становлении и развитии  западноевропейского интеграционного  процесса. В странах- членах ЕС НДС является важным источником доходной базы бюджета ЕЭС. Так, рыночная экономика этих стран всегда сталкивалась с проблемой перепроизводства. НДС служил в конечном счете одной цели - торможению. Не насильственному, а щадящему силы и средства, плавно переориентирующему экономику на новые технологии и более высокий уровень потребления. Органично вписываясь в модели западных экономических систем и выполняя важную роль в регулировании товарного спроса, НДС является составным элементом налоговых систем более чем 60 стран мира.

 Оценка места и роли НДС в нашей налоговой системе неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает потребности, а аналитики критикуют этот налог за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки.   НДС, считают они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС./22/

 Действительно, являясь, с одной стороны, наиболее собираемым, с другой стороны, НДС отличается массой недостатков. Так, cтавки НДС в нашей стране заметно превышают ставки НДС и ставки сходных налогов многих западных стран. Кроме того, фискальные соображения распространили НДС не только на все стадии производства и обращения, но и на операции,  которые за рубежом не считаются объектом обложения    (денежные сделки и т.п.).

  На данном этапе полагается, что  нужно отработать его механизм, имея в виду прежде всего  установление оптимального процента налоговых изъятий, в пределах 15-18%. При этом компенсировать недополученные доходы по НДС предполагается следующим образом:

-ввести  налог с продаж на розничный  товарооборот с предельной ставкой  3% при реализации товаров и  услуг и 5 % при реализации алкоголя, с последующим направлением сумм платежей по данному налогу на социальные нужды малообеспеченных групп населения;

Кроме того, предлагается:

-в  целях уменьшения доли импорта  во внешнеторговом обороте, увеличения  конкурентоспособности товаров, освободить местных производителей товаров народного потребления от налога на добавленную стоимость при реализации продукции;