Роль косвенных налогов в реализации функций налогообложения

-снизить  ставку НДС при экспорте готовой  продукции в Российскую Федерацию  с целью освоения потерянных  в результате финансового кризиса в этой стране рынков сбыта;

-не  взимать с организаций-экспортеров  налог на добавленную стоимость  с сумм авансовых платежей, получаемых  ими в счет оплаты последующих  экспортных поставок продукции  с производственным циклом более  шести месяцев;

-относить  на расчеты с бюджетом налог  на добавленную стоимость, уплаченный  поставщикам, при освобожденном  экспорте продукции.

  Также предлагается установить две ставки налога на добавленную стоимость: 0% - для экспортируемых товаров и услуг и около 20% - единая ставка налога, взимаемого при реализации товаров и услуг внутри страны. Абсолютный размер ставки с точностью до процентов должен рассчитываться исходя из целей правительства в отношении объема доходов бюджетной системы, а также налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

  Льготы по  налогу. В целях повышения нейтральности  налоговой системы, по нашему  мнению, следует изменить систему  льгот по НДС, предоставляемых  в виде освобождения от его  уплаты оборотов по реализации  определенных видов товаров и  услуг, т. е. расширить базу обложения налогом на добавленную стоимость. В целях увеличения уровня нейтральности налога на добавленную стоимость следует ликвидировать пониженную ставку (10%), применяемую в основном для продуктов питания и товаров для детей.

   Необходимо  включить в состав налогооблагаемого  оборота целый ряд услуг: в  частности, оказываемые предприятиями  туристско-экскурсионной сферы,  услуги в области обеспечения  пожарной безопасности, по полиграфической,  редакционной и издательской  деятельности.

    Для  предотвращения процессов уклонения  от налогов следует ограничить  либо полностью отменить освобождение  от НДС, предоставляемое предприятиям, использующим труд инвалидов  и находящимся в собственности  общественных организаций инвалидов.  Учитывая социальное значение поддержки этих категорий населения, освобождение от НДС должно быть заменено прямыми дотациями из государственного бюджета.

   При международной  торговле товарами и услугами  налог на добавленную стоимость  может взиматься как по ставкам страны назначения, так и по принципу страны происхождения товара или услуги. Применение того или иного принципа территориальности при взимании НДС в определенной степени зависит от сальдо торгового баланса между странами. С другой стороны, сравнительный анализ двух принципов показывает, что эффективность взимания налога выше, а издержки администрирования ниже при взимании НДС по ставкам страны назначения (основным условием для этого, однако, является эффективный таможенный контроль за импортом товаров и услуг) /21 с. 27/.

   Концептуальные  изменения в налоговом законодательстве:

1. Упрощение  отчетности через: исключение  перечня документов, подтверждающих  экспорт товаров, необходимых  для получения нулевой ставки  НДС; исключение предоставления  реестров счетов фактур при предоставлении декларации; сокращение информации, содержащейся в декларации по НДС.

2. Ограничения  возможности регистрации структурных  подразделений юридического лица  в качестве отдельных плательщиков  НДС. Подобное право должно  предоставляться для автономных, самостоятельных структурных подразделений, ведущих отдельных коммерческий учет.

3. Введение возврата  НДС, который будет предоставляться  всем плательщикам, которые имеют  дебетовое сальдо НДС. Налог,  уплаченный поставщикам, будет  включаться в зачет (следовательно, возмещаться) при условии приобретения товара, работы, услуги в предпринимательских целях (нет прямой связи с налогооблагаемой реализацией). НДС на капитальные расходы будет возмещаться единовременно. Длительность периода обращения за возвратом НДС будет увеличена до трех лет. Возврат НДС будет осуществляться на основании только декларации (без обязательного проведения проверок). При импорте товаров (не только для переработки) будет предоставляться отсрочка уплаты НДС на импорт.

4. Ликвидация нулевой ставки НДС: на товары, реализуемые на территорию СЭЗ для строительства объектов административного и производственного назначения; на товары, реализуемые налогоплательщику, заключившего концессионный договор на реализацию инфраструктурного проекта.

Если говорить о налоговых ставках, то налогообложение  по НДС производится по ставкам:

0% - для товаров,  вывезенных в таможенном режиме  экспорта, а также товаров, помещенных  под таможенный режим свободной  таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

10% - для продовольственных  товаров, по перечню установленному  кодексом, товаров для детей, периодических  печатных изданий, медицинских товаров

18% - для остальных  товаров

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие  счета-фактуры не позднее 5 дней со дня  отгрузки товара.

Судя по всему, фискальное значение НДС будет постепенно снижаться, а издержки связанные с ним, неуклонно расти. В итоге нам придется всерьез задуматься о существенном уточнении налоговой базы, объекта налогообложения и ставок этого эффективного, но проблемного налога.

Акцизы –  один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством. Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

В настоящее  время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает  цену товара и поэтому оплачивается потребителем.

Федеральным законом  № 29-ФЗ внесено изменение в определение  объекта налогообложения по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. Одновременно исключена сложная формула для исчисления акцизов. В связи с этим значительно упрощен порядок исчисления акцизов по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

По подакцизным  товарам, по которым установлены  адвалорные ставки, акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и  реализуемые ими товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона./24 с. 27/

При использовании  сырья (подакцизного), включая давальческое (за исключением подакцизных видов  минерального сырья, по которым на территории РФ акциз был уплачен), сумма акциза по готовому изделию, уплаченному в бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному для его производства. Зачет производится и в случае применения подакцизного товара для производства товаров, не облагаемых акцизами. Сумма акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, не может превышать сумму акциза, начисленного следующим образом:

В отношении  акцизного обложения товаров  народного потребления действует  предусмотренная Законом следующая система льгот – выведены из под налогообложения:

• Спирт-сырец и спирт коньячный (Закон РФ от 10 января 1997 г. № 12-ФЗ);
• Виноматериалы, поставленные в крупных емкостях (танкеры, цистерны и т.п.);
• Подакцизные товары, вывезенные в страны дальнего зарубежья;
• Легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам по утвержденному Правительством РФ регламенту.

Одновременно  законом предусматривается норма, согласно которой организациям, производящим подакцизные товары, вывозимые в дальнейшем за пределы России, налоговые органы могут предоставить отсрочку по уплате акциза по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления этими организациями гарантии уполномоченного банка в том, что в случае непредставления организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этого банка по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.

Подакцизными  товарами признаются:

1) спирт этиловый  из всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в  жидком виде) с объемной долей  этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная  продукция (спирт питьевой, водка,  ликероводочные изделия, коньяки,  вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового  спирта более 1,5 процента, за исключением  виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция; 

6) ювелирные  изделия (ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга).Не признаются ювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея;

7) автомобили  легковые и мотоциклы; 

8) автомобильный  бензин;

9) дизельное  топливо; 

10) моторные  масла 

     Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

К налоговым  доходам относятся предусмотренные  налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Наибольший  удельный вес в налоговых доходах  федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы) и за анализируемый период происходит снижение удельного веса.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство  финансирует важнейшие направления  жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.

Весьма серьезной  проблемой является количество действующих в стране налогов. Сегодня на территории РФ также предусмотрена трехуровневая система распределения налогов:

1. федеральные налоги и сборы;
2. налоги и сборы субъектов Федерации;
3. местные налоги и сборы.

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.

Укрепление  доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.

     Одной  из главных задач в сфере  реформирования налоговой системы  является совершенствование налогового  законодательства, обеспечение ее  стабильности, повышение ее прозрачности  и справедливости.