Роль камеральных проверок в системе налогового контроля

           - доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев. В данном случае вероятнее всего руководителя и главного бухгалтера организации предварительно вызовут в комиссию по НДС, на которой сделают предупреждение. Если ситуация с долей вычетов по НДС не изменится, организация будет поставлена в план выездных налоговых проверок;  

            - неявка и непредставление налогоплательщиком без объективных причин пояснений на письменное уведомление налогового органа о выявлении в ходе мероприятий налогового контроля несоответствия показателей деятельности организации, содержащее требование представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок;

            - уровень налоговой нагрузки у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);

            - отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков в течение 2-х и более календарных лет;

            - опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

           - значительное отклонение уровня рентабельности (на 10 % и более) по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

           - выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

           - неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;

           - неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

          Существуют также категории налогоплательщиков, подлежащие обязательному включению в план проверки выездных налоговых проверок:

         - организации, являющиеся крупнейшими  и основными налогоплательщиками;

            - налогоплательщики, проведение  выездных налоговых проверок  которых обусловлено поручениями  правоохранительных органов в  случаях, установленных законодательством  Российской Федерации, а также  вышестоящих налоговых органов.  В случае если указанными поручениями  предусмотрено проведение проверок  налогоплательщиков в текущем  квартале, в план проведения выездных  налоговых проверок на данный  период должны быть внесены  соответствующие изменения;

            - ликвидируемые организации;

            - организации, представляющие "нулевые  балансы" или не представляющие  налоговую отчетность в налоговый  орган, в отношении которых  у налогового органа имеется  информация об осуществлении  финансово-хозяйственной деятельности;

             - налогоплательщики, необходимость  проверки которых вытекает из  мотивированных запросов других  налоговых органов.

            Предварительная работа по проведению выездных налоговых проверок состоит из двух этапов:

           1) планирование - отбор налогоплательщиков для их включения в план  проверок и составление списка кандидатов для проверки;

   2) подготовка - углубленное изучение информации об уже включенных в план налогоплательщиках с целью создания условий для более эффективного проведения контрольных мероприятий [10].

          Для отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговые органы активно используют:

          -  информацию, полученную в рамках проведения камеральных налоговых проверок;

           - информацию, полученную в рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности;

           - сведения  из досье налогоплательщика.

           Работа налогового органа по проведению выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах организуется на основе ежеквартально составляемых планов проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, утверждаемых руководителем налогового органа.

           План включает в себя следующие реквизиты:

           - наименование налогоплательщика-организации (фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя), в отношении которого запланирована выездная налоговая проверка;

           - идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет (ИНН/КПП);

            - номер и дату акта последней выездной налоговой проверки;

            - виды налогов, сборов, других обязательных платежей, подлежащих проверке;

            - сведения об участии в предстоящей проверке правоохранительных органов;

             - период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, подлежащий проверке;

            - Ф.И.О. начальника отдела (отделов), ответственного (ответственных) за проведение проверки;

           - отметку о корректировке плана выездных налоговых проверок; 
       - отметку об исполнении (дату и номер акта выездной налоговой проверки).

           Исходя из результатов проведенного анализа всей имеющейся информации о налогоплательщике, а также ограничений, установленных ст.87 и ст. 89 НК РФ,   принимается решение о назначении выездной налоговой проверки, запланированной на предстоящий квартал. Планы проведения выездных налоговых проверок утверждаются руководителем налогового органа не позднее чем за 15 дней до начала квартала, следующего за отчетным кварталом.

             Таким образом, можно сказать, что камеральная проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

             3 Оценка показателей контрольной работы в области камеральной налоговой проверки (на материалах ИФНС России по г.Курску)

 

            3.1 Анализ результатов налоговых проверок

 

 

             Рассмотрим статистическую отчетность ИФНС России по г. Курску  по форме 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» (Приложение В) и проанализируем эффективность контрольной деятельности  Инспекции ФНС России по г. Курску за 2009- 2011 гг. Проанализируем показатели доначислений по результатам проверок, проведенных ИФНС России по г. Курску за период с 2009 по 2011 года.

 

              Таблица 3 - Показатели доначислений  по результатам проверок

 

Тыс. руб.

Показатель	годы			отклонение
				абсолютное		относительное, %
	2009	2010	2011	2010 г. от 2009	2012 г. от 2011	2010 г. от 2009	2011 г.  от 2010
1	2	3	4	5	6	7	8
Дополнительно начислено  по результатам проверок (всего)	1630791	1850764	2311904	219973	461140	113	124
Количество ВНП	313	379	362	66	-17	121	95
Из них по ВНП	1097195	1387849	1889403	290654	5015554	126	136
В том числе: налоги	817293	975030	1486659	157737	511629	119	152
пени	167773	238354	209493	70581	-28861	142	88
штрафные санкции	112129	174465	193251	62336	18786	155	110
Доначислено на 1 ВНП	3505	3661	5219	149	1564	104,3	142,8
Количество КНП	216702	151581	124424	-65121	-27157	69,9	82,1
По КНП	308788	239049	225020	-69742	-14029	77	94
В том числе: налоги	248743	196143	188890	-52603	-7253	78	96
пени	9781	8528	7625	-1253	-903	87	89
штрафные санкции	50264	34378	28505	-15886	-5873	68	82
Доначислено на 1 КНП	1,42	1,58	1,8	0,16	0,22	111	114

 

      Анализ доначислений показал, что динамика дополнительно начисленных сумм по результатам всех проверок имеет положительный рост. Наибольшая сумма приходится на 2011 год и составляет 2311904 тыс. руб. Наибольший удельный вес в общем количестве доначислений образует сумма доначислений по выездным налоговым проверкам и составляет 67%. Сумма штрафных санкций имеет наименьший удельный вес, но в данный период ее динамика положительна, что говорит о несвоевременности уплаты сумм налогов и сборов налогоплательщиками. В 2010г. она составила 174465 тыс. руб., что на  62336 тыс. руб. больше чем в предыдущем году, к 2011 году сумма составила уже 193251 тыс. руб., что на 18786 тыс. руб. больше чем в 2010 году и на 81122 тыс. руб. больше по сравнению с 2009г.

    Что касается  сумм доначислений по камеральным  налоговым проверкам, то здесь  наблюдается наоборот отрицательная  динамика. Если к 2010 году сумма  уменьшилась на 69742 тыс. руб., то  к 2011 году она уже составляла 225020 тыс. руб., что на 83768 тыс. руб.  меньше чем в 2009 году.

Наибольший удельный вес  составляют налоги и штрафные санкции (80 и 16 % соответственно).  Но в отличие  от выездной налоговой проверки суммы  по штрафным санкциям снижаются с  каждым годом, что говорит об эффективной  работе налоговых органов в сфере  камеральной налоговой проверки.

            Показатели динамики доначислений  по камеральным и выездным  налоговым проверкам отображены  на рисунке 3.

 

            Рисунок 3 - Динамика доначислений  по налогам и сборам по  выездным  и камеральным налоговым проверкам  за 2009-2011 гг.

Рассмотрим показатели результаты контрольной работы налоговых органов за 2009-2011гг. (таблица 4).

 

           Таблица 4 - Результаты контрольной работы ИФНС России по г. Курску

                                                                             

                                                                                                                     Тыс. руб.

Показатель	года			отклонение
				абсолютное		относительное, %
	2009	2010	2011	2010 г. от 2009	2012 г. от 2011	2010 г. от 2009	2011 г.  от 2010
1	2	3	4	5	6	7	8
Количество проведенных  камеральных проверок	216702	151581	124424	-65121	-27157	70	82
из них, выявленных нарушений	13267	8680	7755	-4587	-925	65	89
Результативность, %	6,1	5,7	6,2	-0,4	0,5	93	108
Количество проведенных  выездных проверок	313	379	362	66	-17	121	96
из них, выявленных нарушений	312	379	362	67	-17	121	96
Результативность, %	99,7	100	100	0,3	0	100	0

      

            Из анализа таблицы 4 следует, что количество камеральных налоговых проверок проведенных инспекцией ФНС России по г. Курску имеет отрицательную динамику и уменьшается с каждым годом.  В 2009 году было проведено 216702 проверок, в 2011 году - 151581, отклонение  между этими годами составило -65121 единиц или  70%.

          Рассматривая количество выявленных нарушений в период с 2009 по 2011 год можно судить о неравномерной динамике. Если в 2009 году количество нарушений составляло 13267, то в 2010 году их количество сократилось и составило - 8680, а в 2011 году произошло снижение по сравнению с предыдущими годами и составило 7755. Отклонение в проверках 2011 года к 2010 году составляет -27157 единиц (или 82%), отклонение в нарушениях  составляет  - 925 единиц или 89%

 

 

           3. 2  Оценка показателей качества  камерального анализа

 

          

           В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии. В процессе камеральных проверок налоговые органы проводят большую долю работы, являющейся непосредственной подготовкой посещения налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке.

           Для  оценки эффективности камерального  анализа проанализируем показатели  контрольной деятельности ИФНС  России по г. Курску за 2009- 2011 гг.  В таблице 5 приведены показатели доначислений по результатам контрольной работы ИФНС России по г. Курску.

 

           Таблица 5 – Показатели доначислений по камеральным налоговым проверкам за 2009- 2011гг.

 

Тыс. руб.

Показатели	года			Отклонение		Темп роста, %
	2009	2010	2011	2010 г. от 2009	2011 г. от 2010	2010 г. от 2009	2011 г.  от 2010
1	2	3	4	5	6	7	8
Доначислено всего по камеральным налоговым проверкам	533596	462915	422501	-70681	-40414	86,7	91
в том числе налоги	248743	196143	188890	-52600	-7253	78,8	96
в % к доначисленной сумме	46,6	42,4	44,7	-4,2	2,3	91	105
Пени и штрафные санкции	60045	42906	36130	-17139	-6776	71,5	84
в % к доначисленной сумме	11,3	9,3	8,6	-2	-0,7	82	92