Развитие налоговой системы России от возникновения древнерусского государства до XX века

Содержание

 

1. Развитие налоговой системы  России от возникновения древнерусского  государства до XX века………………………………………...3

2. Развитие налоговой системы  России в послереволюционный  период……………………………………………………………………………….10

3. Новейший период развития налоговой системы России…………..16

Список использованных источников и литературы…………………..24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Развитие налоговой системы России от возникновения древнерусского государства до XX века

 

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система России, как и  большинства стран, складывалась столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий.

История отечественной налоговой системы связывается с возникновением древнерусского государства, финансовая система которого изначально основывалась на взимании дани в пользу князя. Так, еще в 884 г. киевский князь Олег, победив днепровских северян, обложил их данью.

До 988 г. основными видами налогов являлись дани (подати) и оброки. Уплачивались они натурой, чаще всего медом и даже мечами. В основном в этот период налоги устанавливались по случаю войн и походов1.

Первые сведения о законодательном закреплении норм, связанных со сборами и повинностями, появлялись в "Русской правде". В ней предусмотрена одна из древнейших повинностей - так называемый корм, т.е. поставка пищевого довольствия чиновнику (вирнику), ездившему по волостям для суда, и его лошадям2.

После завоевания Руси Золотой Ордой на основе переписи населения, проведенной в 1257 - 1259 гг. монгольскими "численниками", также осуществлялось взимание дани. В настоящее время историкам известно 14 видов "ордынских тягостей", к числу которых относились: выход ("царева дань"), дань монгольскому хану, торговые сборы ("мыт" и "тамка"), извозные повинности ("ям" и "подводы"). Ежегодно взимаемая на территории Руси дань в пользу поработителей составляла огромные для того времени суммы. Например, "московский выход" составлял 5 - 7 тыс. руб. серебром, а "новгородский выход" - 1,5 тыс. руб. Первоначально уплата дани контролировалась чиновниками хана, которые именовались баскаками, а затем откупившими это право купцами - бесерменами. Так, в Новгороде дань была взята на откуп хивинскими купцами. В случае недоимки откупщики насчитывали большие проценты, а при совершенной невозможности платить брали людей в неволю.

Уплата "выхода" была прекращена Иваном III (1440 - 1505 гг.) лишь в 1480 г., после чего началось воссоздание финансовой системы Руси. В качестве основного прямого налога были введены данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей, а затем ямские, пищальные подати, сборы на городовое и засечное дело. Иван Грозный (1530 - 1584 гг.) в период своего правления ввел стрелецкую подать на создание регулярной армии, а также полоняничные деньги для выкупа захваченных в плен ратных и других людей. Для определения размера прямых податей служило "сошное письмо", которое составлялось писцами. "Соха" представляла собой условную податную единицу, определяемую на основе измерения земельных площадей или количества дворов, ее размер был неодинаков в разных местах. Промышленная, посадская или слободская "соха" составляла 40 дворов лучших торговых людей, 80 средних и 160 молодших посадских людей, 320 слободских. Эта единица налогообложения использовалась продолжительное время и была отменена лишь в 1679 г.

В царствование Алексея Михайловича (1629 - 1676 гг.) в 1655 г. был создан Счетный приказ, который отвечал за взимание податей. В 1680 г. он обеспечил поступление в государственную казну 1 203 367 руб. доходов. Из них на счет прямых налогов приходилось 44%, а косвенных - 53,3%. Остальные доходы приходились на чрезвычайные сборы и другие платежи.

Крупномасштабные государственные преобразования в России, затронувшие все сферы экономики, включая и финансы, связываются с именем Петра Великого (1672 - 1725 гг.). В период его правления взимались: стрелецкая подать, драгунские деньги, рекрутские деньги, корабельные деньги, подать на покупку драгунских лошадей. Учреждены должности прибыльщиков, которые предложили новые налоги, к числу которых относилась и пошлина на бороды. К числу же главных преобразований налоговой системы того времени относится введение подушной подати. Ее размер различался в зависимости от категории плательщиков. Так, с каждого крестьянина дворцового и синодского ведомства и крепостных подушных брали по 74 коп., а с государственных крестьян еще помимо того 40 коп. С купцов и цеховых взимали по 120 коп. с души3.

До середины XVIII в. государственные сборы именовались податями. Впервые термин "налог" был употреблен в 1765 г. известным русским историком А.Я. Поленовым (1738 - 1816 гг.) в одной из его работ и постепенно становится общеупотребимым.

Быстрый рост государственных расходов и переход Российской империи от натурального крепостного хозяйства к денежному во второй половине XIX в. способствовали широкому развитию налогообложения. В то время налоги понимались как "односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек"4.

В течение 1875 - 1898 гг. в стране была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, винный и ряд других откупных платежей, введены новые налоги. По окончании реформ налоговая система дореволюционной России включала такие прямые налоги, как поземельный, с недвижимых имуществ, государственный квартирный, промысловый и сбор с доходов от капитала. Предусматривалась также уплата налогов на обращение, т.е. на переход имущественных прав, в число которых входили: наследственный налог, крепостная пошлина, гербовой сбор. К косвенным налогам относились акцизы и таможенные пошлины.

Поземельный налог, заменивший подушное обложение, был введен в 1875 г. Это был первый в истории России налог, который наряду с другими сословиями платило и дворянство. Налогообложению подлежали все земли, за исключением казенных. Размер налога был дифференцирован и в различных губерниях составлял 0,25 - 17 коп. с десятины в зависимости от качества земли. В 1907 г. поземельный налог дал казне около 20 млн руб. К числу достаточно крупных относился и налог на недвижимость (жилые дома, заводы, фабрики, складские помещения и другие строения), который был введен вместо подушной подати с горожан. В указанный период он взимался по ставке 9 - 10%. Например, в 1890 г. этот налог обеспечил в Москве поступления в размере 2,3 млн руб. из 4,14 млн руб. прямых налогов, а в следующем году 2,8 млн руб5.

Значительный рост городского населения обусловил введение в 1894 г. государственного квартирного налога, который взимался органами городского управления и целиком поступал в государственный бюджет (лишь в бюджет Санкт-Петербурга передавалась часть налога). Этим налогом облагался содержатель квартиры независимо от того, являлся он собственником или арендатором.

Развитие промышленного производства в стране требовало изменения порядка налогообложения и предприятий. В 1898 г. введено новое Положение о Государственном промысловом налоге, предполагавшее уплату основного и дополнительного налогов. Объектом промыслового налога являлась прибыль промышленных и торговых предприятий, а также банков и страховых компаний. Основной налог являлся, по сути, патентным сбором. После его уплаты физическим и юридическим лицам, осуществлявшим предпринимательскую деятельность, выдавались промысловые свидетельства (патенты). Для этого предусматривалось подразделение предпринимателей на 6 торговых и 8 промышленных разрядов, на основании которых взимался основной промысловый налог. При отнесении торговых предприятий к тому или иному разряду во внимание принимался род торговой деятельности, например, к первому разряду относилась оптовая торговля, ко второму - розничная, к третьему и четвертому - "мелочная", к пятому - "развозочная" и к шестому - "разносная". Для кредитных и страховых учреждений определяющим являлся размер основного капитала, а для промышленных предприятий - количество рабочих, объем производимой продукции и производственные мощности. В торговле размер основного налога в зависимости от разряда составлял от 4 до 500 руб., а в промышленности - от 2 до 1500 руб.

Размеры дополнительного налога зависели от основного капитала и прибыли предприятий, определяемых на основе представляемой ими публичной отчетности. Публичную отчетность (декларации) о доходности в раскладочные присутствия были обязаны представлять торговые предприятия первого и второго разрядов, а также промышленные предприятия с первого по пятый разряд. Ставка дополнительного налога на прибыль была прогрессивной и варьировалась от 3 до 14% (при норме прибыли, превышающей 20%, с суммы превышения дополнительно взыскивалось 10%), при этом предприятия, имеющие менее 3% прибыли, от уплаты налога на прибыль освобождались полностью. Налог с капитала уплачивался в размере 15 коп. со 100 руб. нарицательной суммы основного капитала для предприятий с прибылью до 3% и 20 коп. для предприятий, работающих с большей прибыльностью6. Для предприятий, не обязанных представлять отчетность, предусматривалась уплата раскладочного сбора исходя из их предполагаемой прибыльности, а также процентного сбора с прибыли, превышающей определенный размер. Однако допускалось представление ими торговых книг для установления реально полученной ими прибыли в целях налогообложения. Ежегодно основной промысловый налог приносил казне около 30 млн руб., а дополнительный - 35 млн руб.

Однако основные суммы государственных доходов традиционно поступали в виде акцизов на продукты потребления и таможенных пошлин на ввозные товары. Основное место среди косвенных налогов занимал акциз на водку и спирт. С 1900 г. его размер стал зависеть от процентного содержания спирта в ведре напитка и составлял 11 коп. за градус. Употребляемый в пивоварении солод облагался акцизом в размере от 1 руб. 10 коп. до 1 руб. 35 коп. за пуд. Налоги по другим подакцизным товарам также были выражены в определенных денежных суммах. Так, акциз на сахар уплачивался в размере 1 руб. 75 коп. за пуд, на табак в зависимости от сорта - от 23 коп. до 1 руб. 50 коп. за фунт, на нефтяные продукты и керосин - от 30 до 40 коп. за пуд, а на спички - 1/2 коп. с "помещений от 75 до 150 спичек, 3/4 коп. с помещений от 150 до 225 спичек"7.

Сбор налогов возлагался на Департамент податей и сборов при Министерстве финансов, который в 1863 г. был разделен на два самостоятельных департамента - окладных сборов и неокладных сборов. Непосредственно налогообложением занимались казенные палаты, входящие в систему Министерства финансов, и образуемые при них губернские податные присутствия. Исходя из необходимости осуществления постоянного податного надзора на местах в 1885 г. был учрежден институт податных инспекторов при Казенной палате в количестве 500 человек, на который и был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России. Для осуществления контроля за уплатой промыслового налога специально создавались особые по промысловому налогу присутствия, в которые входили чиновники Министерства финансов, Министерства внутренних дел, Министерства юстиции, представители общественности в лице купцов и городского самоуправления. Непосредственными исполнителями являлись податные инспекторы и торговые депутаты, представляющие городское самоуправление и предпринимателей.

В 1896 г. в структуре Министерства финансов было создано Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий, а на местах - губернские акцизные управления, ведающие уплатой акцизных сборов.

Налоговая система России в рассматриваемый период, безусловно, имела существенные недостатки. К основным причинам, которые препятствовали созданию совершенной системы, прежде всего следует отнести тяжесть налогового бремени, несправедливость налоговой системы, несовершенство механизма налогообложения и излишнюю обширность налогообложения потребления. Тем не менее как основное достоинство налоговой системы следует отметить то обстоятельство, что она позволяла обеспечивать платежеспособность государственных институтов на достаточно высоком уровне8. Деятельность же органов налогового контроля при всей их малочисленности была достаточно эффективной, однако в отдельных случаях для принуждения налогоплательщиков к исполнению обязанностей по уплате налогов требовалось привлечение сил полиции и армии. Как исключительно положительный момент следует отметить участие общественности в работе податных комиссий.

 

2. Развитие налоговой системы  России в послереволюционный  период

 

В послереволюционный период, начиная с октября 1917 г. и до окончания военного коммунизма, действие всех налогов в России было приостановлено, а податный аппарат полностью расформирован. В это время налоговая политика государства фактически сводилась лишь к принудительному взиманию натурального сбора с крестьянства. Характерной чертой этого периода стала трудовая повинность, которую можно рассматривать как своеобразный трудовой налог. В первые месяцы диктатуры пролетариата трудовая повинность была обязательна только для представителей буржуазии, однако вскоре принцип принудительного труда был распространен и на другие слои общества. Все трудоспособные и не работающие на этот момент женщины и мужчины от 16 до 55 лет были обязаны встать на учет в отделах распределения рабочей силы, где им давали направления на работу по усмотрению этих отделов. Эта обязанность была провозглашена в Декларации прав трудящегося и эксплуатируемого народа, а позже включена и в Конституцию РСФСР 1918 г.

С поворотом к новой экономической политике (НЭП), провозглашенной в марте - мае 1921 г., начался процесс поэтапного восстановления финансовой системы государства. Возникла необходимость вернуть отмененные фискальные институты. Создание новой налоговой системы началось с предоставления крестьянству права реализации на рынке излишков сельскохозяйственной продукции, оставшихся после уплаты продналога.

В течение 1923 г. была проведена реформа обложения крестьянства и установлен единый сельскохозяйственный налог, введены промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. В этот период налоги определялись как "принудительные сборы, взимаемые государством или уполномоченными им публично-правовыми органами в силу права верховенства, без какого-либо эквивалента со стороны государства на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных потребностей"9. В 1926 - 1927 гг. в СССР налоги составляли уже около 2,5 млрд руб., или 50% всех доходов.