Расчет основных налогов и взносов, уплачиваемых организацией

 

Таким образом, НДС начисленный составляет 213 777 руб. НДС, принимаемый к вычету, составляет 123 271 руб., а сумма НДС к уплате в бюджет составит 90 506 руб. В тех случаях, когда налоговые вычеты превышают сумму начисленного НДС, начисляется НДС к возмещению из бюджета.

Приведенный пример отражает общий принцип расчета НДС и является очень упрощенным. На практике налоговая база и суммы НДС, начисленного к уплате в бюджет, как и суммы налоговых вычетов, определяются по данным первичных документов – счетов-фактур, платежных поручений (по предварительной оплате). Кроме того, организацией ведутся книги продаж и покупок, данные которых используются для составления налоговой декларации.

В книге продаж отражаются данные о счетах-фактурах, которые были выставлены продавцом в течение налогового периода, в том числе по реализации продукции и по полученным авансам. В книге продаж операции по реализации продукции будут отражены следующим образом. В налоговую декларацию по НДС в данном примере будут перенесены суммы по графе «5а» (налоговая база) и «5б» (сумма НДС). При этом налоговая база и сумма НДС по полученному авансу в декларации будет отражена отдельно от реализации продукции.

В книге покупок отражаются данные о счетах-фактурах, полученных от поставщиков. Кроме того, в неё включаются данные о счетах-фактурах, выписанных продавцом при получении авансовой оплаты, после отгрузки продукции. Это позволяет принять к вычету НДС, ранее начисленный с аванса. В книге покупок операции по реализации продукции будут отражены следующим образом. В налоговую декларацию по НДС в данном примере будут перенесены суммы по графе «8б» (сумма НДС). При этом сумма НДС, принимаемая к вычету с суммы аванса после отгрузки продукции, будет отражена отдельно.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Исчисление НДС и подача налоговой декларации осуществляется по итогам каждого квартала до 20 числа следующего за истекшим налоговым периодом месяца.

По исходным данным, представленным в приложении А, заполним счета-фактуры на полученный аванс и по реализации продукции, книгу продаж и покупок, а также разделы 1 и 3 налоговой декларации по НДС.

 

 

 

 

 

 

2.2. Расчет налога на  имущество организации

Налог на имущество организаций — это налог на движимое (приобретенное до 1 января 2013 года) и недвижимое имущество, принятое к учету в качестве объекта основных средств.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций регламентируется положениями главы 30 «Налог на имущество организаций» части II Налогового кодекса Российской Федерации [1, с. 519-536].

Плательщиками  налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в России.

Для российских организаций налоговая база определяется как средняя за отчетный (налоговый) период остаточная стоимость основных средств. Средняя стоимость имущества за отчетный период рассчитывается по формуле:

где И1, И2, И3 и т.д. – остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода;

Иn– стоимость имущества на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом;

n – количество месяцев в отчетном периоде.

В таблице 6 приведены исходные данные для расчета налоговой  базы по налогу на имущество. После таблицы приведен расчет средней стоимости имущества.

Таблица 3 - Исходные данные для расчета налоговой базы по налогу на имущество (тыс. руб.)

Дата	Остаток по сч. 01 «Основные средства» (первоначальная стоимость основных средств)	Остаток по сч. 02 «Амортизация основных средств»	Остаточная стоимость (остаток сч. 01 — остаток сч. 02)
01.01.2014	105 000	62 000	43 000
01.02.2014	105 000	64 100	40 900
01.03.2014	105 000	66 000	39 000
01.04.2014	105 000	68 200	36 800
01.05.2014	105 000	69 400	35 600
01.06.2014	105 000	71 200	33 800
01.07.2014	105 000	71 800	33 200
01.08.2014	105 000	72 400	32 600
01.09.2014	105 000	73 000	32 000
01.10.2014	105 000	73 600	31 400
01.11.2014	95 000	74 150	20 850
01.12.2014	95 000	74 700	20 300
01.01.2015	95 000	75 250	19 750

 

Средняя стоимость имущества за I квартал, тыс. руб.:

Средняя стоимость имущества за 6 месяцев (II квартал), тыс. руб.:

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев (III квартал), тыс. руб.:

Среднегодовая стоимость имущества (IV квартал), тыс. руб.:

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категории налогоплательщика и облагаемого имущества.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам отчетных периодов рассчитываются и уплачиваются авансовые платежи по налогу. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения налоговой ставки и налоговой базы (средней стоимости имущества за период).

По итогам налогового периода исчисляется сумма налога за год. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной на налоговый период и суммами авансовых платежей.

Сумма авансовых платежей по налогу определяется по формулам:

  –  за I квартал;

  –  за 6 месяцев;

  –  за 9 месяцев;

Сумма налога, подлежащего уплате за год, определяется по формуле:

Сумма авансовых платежей по налогу и сумма налога за имущество за год составят соответственно (тыс. руб.):

Перейдем к заполнению разделов 1 и 2 налоговой декларации по налогу на имущество:

 

 

 

 

2.3 Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, социальное и медицинское страхование

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское обеспечение регламентируется Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный Фонд, ФСС и ФФОМС» от 24.07.2009 № 212-ФЗ[3].

Плательщики страховых взносов разделены на две основные категории.

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не подлежат обложению страховыми взносами:

1) государственные пособия, в том числе пособия по безработице  и иные виды обязательного  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию;

2) компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем, иным повреждением здоровья, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников и другие;

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  плательщиками страховых взносов: физическим лицам в связи со стихийным бедствием, террористическими актами или другим чрезвычайным обстоятельством, работнику в связи со смертью члена его семьи,  работникам (родителям, усыновителям) при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) суммы, выплачиваемые  физическим лицам избирательными  комиссиями за выполнение работ, связанных с проведением избирательных кампаний, референдума;

5) суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника  за период;

6) другие виды выплат, установленные ст. 9 ФЗ № 212-ФЗ [3, с. 9-11].

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, исчисляется в отношении каждого физического лица отдельно нарастающим итогом с начала года. Для организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, предельная база для начисления страховых взносов составляет в 2014 году 624 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 624 000 рублей, взимаются страховые взносы в Пенсионный фонд по пониженным ставкам (для организаций, уплачивающих взносы по основному тарифу – 10%) и не взимаются для всех категорий льготников.

В 2014 году совокупный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды составляет 30%. При этом в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%.

Для лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы в ПФР направляются на формирование страховой части трудовой пенсии. Для лиц 1967 года рождения и моложе распределение страховых взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии осуществляется ПФР на основании данных индивидуального учета в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии).

Расчет базы для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов организация производит на каждого работника отдельно нарастающим итогом с начала года. Для этого на каждого работника составляется «Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов», на основании которой по итогам года формируются Индивидуальные сведения, представляемые в Пенсионный фонд РФ.

Рассмотрим порядок заполнения карточки индивидуального учета на отдельного работника.

Сначала в карточку переносятся все выплаты в пользу работника («выплаты в соответствии с ч. 1-2 ст. 7 212-ФЗ»). Затем отдельными строками показываются суммы выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии с ФЗ № 212-ФЗ. При этом по строке «п. 1 ч. 3 ст. 9» показывают выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами в ПФР (выплаты, получаемые прокурорами и следователями, судьями федеральных судов и мировыми судьями). По строке «п. 2 ч. 3 ст. 9» показывают выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами в ФСС (выплаты по договорам подряда, авторского заказа и т.п.).По строке «ч. 1, 2 ст. 9» показывают другие виды выплат, которые не облагаются страховыми взносами во все внебюджетные фонды (государственные пособия, материальная помощь и другие).

После заполнения сумм выплат в пользу работника, облагаемых и не облагаемых страховыми взносами, рассчитывается база для начисления страховых взносов (по месяцам и нарастающим итогом в течение года). Для этого из общей суммы выплат вычитают те, которые не облагаются страховыми взносами.

Суммы страховых взносов рассчитываются исходя из базы для их начисления и тарифов страховых взносов.

Страховые взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за начислением выплат физическим лицам. Отчетными периодами по страховым взносам являются  I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев и 12 месяцев (год).

 

 

 

 

 

 

Для исчисления общей суммы страховых взносов разрабатываются расчетные формы, где отражается общая сумма начислений в пользу работников, выплаты, облагаемые и не облагаемые страховыми взносами, и производится сводный расчет страховых взносов. На основании данных индивидуальных карточек и сводного расчета составляются следующие формы отчетности: 4-ФСС и РСВ-1.

Для заполнения формы 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» и формы РСВ-1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС» сначала надо провести расчет базы для начисления взносов и начислить страховые взносы (таблица 7).

Таблица 4 - Расчет базы для начисления страховых взносов и сумм взносов