Расчет основных налогов и взносов, уплачиваемых организацией

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ [1]. В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из  сумм вознаграждений, полученных  от физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами, на основе  заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из  сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3) физические лица - налоговые резиденты  РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие  доходы, при получении которых не был удержан налог исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, исходя из сумм выигрышей [1].

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.

Если доход выплачивают в натуральной форме или он получен работником в виде материальной выгоды, налог перечисляют в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.

Налог перечисляют по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивают как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.

Сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения подразделений, определяют исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, ее добавляют к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эту сумму надо перечислить не позднее декабря текущего года [10].

Так же по налогу нужно уплачивать авансовые платежи. Порядок их исчисления прописан в п. 8 ст. 227 НК РФ. Размер авансовых платежей исчисляется налоговым органом, в котором предприниматель состоит на учёте. 

Оснований для расчёта налога два: 

1. Сведения о сумме предполагаемого  дохода (их указывает сам налогоплательщик в налоговой декларации)

2. По сумме фактического дохода, полученного предпринимателем в  предшествующем налоговом периоде

То есть процедура исчисления следующая:  

Предприниматель в пятидневный срок со дня появления доходов, предоставляет декларацию в налоговую, где указывает сумму предполагаемого дохода от своей деятельности в текущем налоговом периоде.

То есть, сумму предполагаемого дохода предприниматель определяет самостоятельно. В налоговой декларации НДФЛ эти данные заносятся в п. 11 листа 02. 

Для вновь зарегистрированных предпринимателей, берётся предполагаемый доход и заявленный, предполагаемый вычет. Далее, в налоговой, определяют сумму авансовых платежей. По истечении налогового периода, сдаётся декларация НДФЛ и делается корректировка.

Если сумма платежа больше, производится доплата. Если меньше, излишняя сумма идёт на погашение платежей будущего периода, либо возвращается налогоплательщику по заявлению. 

Налоговые уведомления 

Предприниматель оплачивает авансовые платежи на основании налоговых уведомлений (см п. 9 ст. 227 НК РФ). Налоговое уведомление должно быть отправлено налогоплательщику не позднее 30 рабочих дней до срока платежа (ст. 52, п. 6 ст. 6.1 НК РФ), по форме утверждённой приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-З-04/44 [11]. 

Уведомление передаётся под расписку налогоплательщику или его представителю. Может быть отправлено по почте (оно считается полученным по истечении 6 рабочих дней, с даты отправки заказного письма (ст. 52 НК РФ)). 

Авансовый платёж платится на основании уведомления. То есть, если налоговый орган не направил его, то предприниматель не обязан вносить авансовый платёж (п. 9 ст. 227 и п. 4 ст. 57 НК РФ). Рекомендуется, в случае неполучения уведомления, в срок необходимый до даты оплаты авансового платежа, самостоятельно обратится в налоговую инспекцию с просьбой о выдаче налогового уведомления.

Таблица 1 -  Сроки уплаты авансовых платежей: 

Период	Сроки (не позднее)	Размер годовой суммы авансового платежа
Январь - Июнь	15 июля	1/2
Июль - Сентябрь	15 октября	1/4
Октябрь - Декабрь	15 января	1/4

 

 

По итогам налогового периода определяется окончательная сумма налога.

С учётом уплаченных авансовых платежей, предприниматель либо доплачивает разницу, либо переносит или возвращает излишне уплаченную сумму налога.

Формы предоставление отчётности НДФЛ [11]: 

• Налоговая декларация предоставляется по форме 3-НДФЛ в свою налоговую инспекцию до 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым годом. А налог уплачивается не позднее 15 июля, года подачи декларации. (п. 4 ст. 228 НК РФ);
• Карточка индивидуального учета по НДФЛ на каждого работника, которая ведется внутри организации;
• Справка по форме 2 НДФЛ предоставляется налоговыми агентами, ежегодно до 1 апреля.

 

 

2. Расчет основных налогов и взносов, уплачиваемых организацией

2.1 Расчет налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части II Налогового кодекса Российской Федерации [1, с. 4-83].

Плательщиками  НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, ввозящие товары на территорию России (Таможенного Союза).

Объектом налогообложения по НДС являются:             

1) реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории  Российской Федерации;

2) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

3) передача для собственных  нужд товаров (работ, услуг), расходы  на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы зависит от экономического содержания хозяйственной операции.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется, исходя из их стоимости, без учета НДС. Моментом (датой) определения налоговой базы и, следовательно, возникновения обязанности по начислению НДС к уплате, является дата отгрузки.

При получении авансовой оплаты (полной  или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя изсуммы полученной оплаты с учетом НДС. Момент определения налоговой базы – дата оплаты.

При расчете НДС применяются три ставки – 0, 10 и 18%.

Ставка 0% (п. 1 ст. 164 части II НК РФ) применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, услуг по международной перевозке и транспортировке, товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и в других случаях.

Ставка 10% (п. 1 ст. 164 части II НК РФ) применяется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, медицинских товаров по утвержденным Правительством РФ перечням, племенного скота.

Ставка 18% применяется при реализации остальных товаров (работ, услуг).

Ставки 0%, 10% и 18% являются прямыми и применяются, когда налоговая база определяется без учета НДС. В тех случаях, когда налоговая база определяется с учетом НДС (при получении авансов, при удержании налога налоговыми агентами и т.п.), применяются расчетные ставки: 10/110 и 18/118.

После того, как организацией по всем хозяйственным операциям, облагаемым налогам на добавленную стоимость, начислен НДС, производится расчет налоговых вычетов, то есть сумм, уменьшающих общую сумму НДС, который организация должна уплатить в бюджет.

Вычетам подлежат:

1. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, если они используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
2. Суммы НДС, исчисленные с сумм авансовой оплаты после поставки продукции или возврата авансовых платежей.
3. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.
4. Суммы НДС, перечисленные в составе авансовой оплаты у осуществившего ее налогоплательщика.
5. Другие виды, полный перечень которых установлен ст. 171 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, начисленного по всем хозяйственным операциям, облагаемым НДС и суммами налоговых вычетов.

Для расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, необходимо:

1) Начислить НДС по  соответствующим ставкам по тем  операциям, которые приводят к возникновению объекта налогообложения.

2) Определить сумму «входного»  НДС по тем операциям, которые  дают право на налоговые вычеты.

3) Рассчитать разность  между начисленным и входным  НДС. Эта разность и будет представлять собой сумму НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета).

На основе исходных данных рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (таблица 2).

Таблица 2 – Расчет НДС к уплате в бюджет

№	Налогооблагаемые объекты	Налоговая база, руб.	Налоговая ставка, %	Сумма НДС, руб.
1	Реализация (передача для собственных нужд) товаров, работ, услуг	1 090 140	18	196 225
2	Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (полученные авансы)	115 063	18/118	17 552
3	Всего начислено НДС (с.1 + с. 2)	Х	Х	213 777
4	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету	Х	Х	96 239
5	Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации	Х	Х	27 032
6	Всего: налоговые вычеты (с. 4 + с. 5)	Х	Х	123 271
7	НДС, начисленный к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (с.3 – с.6)	Х	Х	90 506