Пути совершенствования системы местных налогов

1.2 Роль местных налогов  в обеспечении деятельности органов  местного самоуправления

Экономическая основа местного самоуправления является одним из главных базисных элементов местного самоуправления. Федеральные законы «О финансовых основах  местного самоуправления в Российской Федерации» (ст. 1), «Об общих принципах  организации местного самоуправления в Российской Федерации» (ст. 28) вводят понятие «местные финансы». Следуя требованиям Конституции РФ, Закон  определил, что каждое муниципальное  образование должно иметь собственный  бюджет.

Бюджетный кодекс РФ определяет местный  бюджет как форму образования  и расходования денежных средств, предназначенных  для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения  местного самоуправления.

Местный бюджет представляет собой  совокупность регулируемых нормами  права общественных отношений, складывающихся по поводу формирования и расходования денежных средств для осуществления  функций и компетенции местного самоуправления.

Местные бюджеты имеют важное значение в обеспечении комплексного развития территории, повышения жизненного уровня граждан.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется непосредственно через  их назначение и выполнение органами власти функций, а именно:

· формирование денежных фондов, которые  являются финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

· распространение и использование  денежных фондов между отраслями  хозяйства;

· контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью организаций, предприятий  и учреждений, подведомственных органам  местной власти;

· распределение государственных  средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

Кроме того, местные бюджеты связаны  со всеми физическими и юридическими лицами, расположенными на данной территории, множеством взаимоотношений, как по линии изъятия доходов, так и  выделения бюджетных средств.

Местный бюджет состоит из статей доходов и расходов.

Под собственными доходами следует  понимать виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или  частично за местными бюджетами.

Собственные доходы состоят из налоговых  и неналоговых доходов. К налоговым  доходам относятся, предусмотренные  налоговым законодательством РФ местные налоги и сборы. К неналоговым  доходам местных бюджетов относят  доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемые  органами местного самоуправления; доходы в виде финансовой помощи.

Важную роль в доходах местных  бюджетов должны играть местные налоги. В соответствии с проектом новой  редакции Бюджетного кодекса за каждым территориальным уровнем закрепляется не менее двух видов налога. Что  касается налоговых источников муниципальных  доходов, то они разделены между  поселенческим, районным и окружным звеньями. Таким образом, с 1 января 2006 г. исключительно к местным  налогам и сборам отнесены земельный  налог и налог на имущество  физических лиц. Вместе с тем в  бюджеты муниципальных образований  предусматривается зачисление налоговых  доходов от нескольких федеральных  налогов:

· единого сельскохозяйственного  налога (для всех категорий муниципальных  образований) по нормативу 30 %;

· государственной пошлины по нормативу 100 % (для районов и городских округов).

В дополнение к этому до разграничения  государственной собственности  на землю в бюджеты муниципальных  образований должны поступать доходы от продажи и передачи в аренду находящегося в государственной собственности земельных участков на принадлежащих этим образованиях территориях. Кроме того, в бюджеты муниципальных районов предусмотрено зачисление платы за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40 % в соответствии со статьей 62 Бюджетного кодекса РФ.

В целом следует отметить, что  без укрепления финансовой основы местного самоуправления, повышения финансовой самостоятельности муниципальных  образований, в том числе расширения налоговых и бюджетных полномочий органов местного самоуправления, невозможно добиться эффективности местного самоуправления, качества предоставляемых муниципальными службами общественных услуг населению.

2. ВИДЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ  РФ

2.1 Земельный налог

Земельный налог устанавливается  Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с  НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных  образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица в  отношении земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

 

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы Министерства юстиции  Российской Федерации - в отношении  земельных участков, предоставленных  для непосредственного выполнения  возложенных на эти организации  и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных  участков, занятых государственными  автомобильными дорогами общего  пользования;

3) религиозные организации - в  отношении принадлежащих им земельных  участков, на которых расположены  здания, строения и сооружения  религиозного и благотворительного  назначения;

4) общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80 %, - в  отношении земельных участков, используемых  ими для осуществления уставной  деятельности; организации, уставный  капитал которых полностью состоит  из вкладов указанных общероссийских  общественных организаций инвалидов,  если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников  составляет не менее 50 %, а их  доля в фонде оплаты труда  - не менее 25 %, - в отношении  земельных участков, используемых  ими для производства и (или)  реализации товаров (за исключением  подакцизных товаров, минерального  сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по  перечню, утверждаемому Правительством  Р Ф.

5) организации народных художественных  промыслов - в отношении земельных  участков, находящихся в местах  традиционного бытования народных  художественных промыслов и используемых  для производства и реализации  изделий народных художественных  промыслов;

6) организации - резиденты особой  экономической зоны - в отношении  земельных участков, расположенных  на территории особой экономической  зоны, сроком на пять лет с  момента возникновения права  собственности на каждый земельный  участок.

Объектами налогообложения могут  являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые  из оборота в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

2) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  которые заняты особо ценными  объектами культурного наследия  народов Российской Федерации,  объектами, включенными в Список  всемирного наследия, историко-культурными  заповедниками, объектами археологического  наследия;

3) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных  нужд;

4) земельные участки из состава  земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  занятые находящимися в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда.

Определение налоговой  базы:

1. Налоговая база определяется  в отношении каждого земельного  участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом.

2. Налоговая база определяется  отдельно в отношении долей  в праве общей собственности  на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются  разные лица либо установлены  различные налоговые ставки.

3. Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно  на основании сведений государственного  земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

4. Если иное не предусмотрено  пунктом 3, налоговая база для  каждого налогоплательщика, являющегося  физическим лицом, определяется  налоговыми органами на основании  сведений, которые представляются  в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного  земельного кадастра, органами, осуществляющими  регистрацию прав на недвижимое  имущество и сделок с ним,  и органами муниципальных образований.

Расчет земельного налога не во всех случаях прост, рассмотрим примеры  расчета земельного налога, вызывающие некоторые трудности.

Налогоплательщики, для которых  муниципалитет установил в качестве отчетного периода I, II и III кварталы, сумму авансового платежа рассчитывают как 1/4 произведения установленной  ставки налога на кадастровую стоимость  участка (п. 6 ст. 396 НК). В тех случаях, когда земля находится в общей  собственности, рассчитывать налог  нужно пропорционально той доле, на которую фирма имеет право.

Трудности при расчете  земельного налога.

Земельный налог был введен 1 января 2005 года (глава 31 НК). Его уплачивают организации, обладающие земельными участками  на праве собственности и праве  постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК). Налог на землю перечисляют  в бюджет муниципального образования, на территории которого находится участок. Базой для его расчета является кадастровая стоимость участка, определенная по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК).

Организациям сведения о кадастровой  стоимости предоставляются не позднее 1 марта. Размер ставки земельного налога для различных категорий земель устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных  образований. При этом он не должен превышать верхнего предела, прописанного в Налоговом кодексе. По землям сельскохозяйственного  назначения, а также участкам под  жилфондом, инженерной инфраструктурой  ЖКХ и предоставленным для  жилищного строительства максимум составляет 0,3%. Для всех остальных  земель - 1,5% (ст. 394 НК).

В налоговое законодательство внесены  поправки, касающиеся земельного налога.

Федеральный закон от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации", данный Закон вступил в силу с 1 января 2010 г.

- организации и физические лица, у которых есть только не  признаваемые объектами обложения  земельным налогом участки, не  являются налогоплательщиками. Декларации  по данному налогу они не  представляют;

- налоговая база в отношении  земельного участка, образованного  в течение налогового периода,  определяется как его кадастровая  стоимость на дату постановки  такого участка на кадастровый  учет;

- предприниматели самостоятельно  определяют налоговую базу и  исчисляют сумму налога в отношении  всех земельных участков, предназначенных  для использования в предпринимательской  деятельности, независимо от того, используются ли они фактически;