Пути совершенствования налоговой системы РФ

Пока же принятые четыре главы части второй НК РФ не установили ни права уплаты налогов в натуральной  форме, ни порядка и условий специальных налоговых режимов. И поэтому в части налогов Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции" в настоящее время фактически оказался нелегитимным.

Следующая нестыковка законов  связана с уплатой акцизов  на отдельные виды минерального сырья.  Согласно ст. 46 Закона РФ "О недрах" акцизы должны устанавливаться исключительно на отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими характеристиками. Таким образом, данный Закон недвусмысленно предусматривает дифференциацию ставок акциза на нефть и природный газ.  

И действовавшие до введения главы 22 НК РФ налоговые законы соответствовали этому положению. Частью второй НК РФ с 1 января 2001 года установлены единые ставки на нефть и стабилизированный газовый конденсат, а также на природный газ. Предусмотренная условная дифференциация ставок акциза на природный газ основана не на различиях в месторождениях этого минерального сырья, а связана с направлением его реализации (внутри страны, в дальнее зарубежье и т.д.), что явно не одно и то же. Не говоря уже о том, что установление единой ставки неверно экономически, поскольку ставка акциза должна устанавливаться с учетом условий добычи. Данное положение в корне противоречит Закону РФ "О недрах". Между тем указанные положения вышеназванного Закона не отменены, они продолжают действовать. Законодатели или просто-напросто забыли отменить данную статью Закона РФ "О недрах", или сделали это сознательно, понимая, что долго единая ставка акциза на отдельные виды минерального сырья существовать не может.  

С каждым годом расширяется  число месторождений, предоставляемых  для разработки в соответствии с  Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Указанным Федеральным законом определено, что инвестор должен уплачивать государству за пользование недрами разовые платежи (бонусы) при заключении соглашения или при достижении определенного результата. При этом Федеральный закон не определяет и не устанавливает ни налоговую базу, ни принципы и порядок расчетов ставок бонусов при достижении определенных результатов. Все эти вопросы, опять же в противоречие с нормами НК РФ, решаются при заключении конкретных соглашений. Назрела также необходимость внесения в законодательные акты положений, регулирующих и определение самого понятия "достижение определенных результатов".  

Обеспечение поступления  необходимых финансовых ресурсов в  форме налогов невозможно без  безусловного выполнения каждым налогоплательщиком налоговых законов. Для этого необходимо привить налогоплательщику уважение к закону. Но это сделать невозможно в условиях, когда государство само не исполняет им же установленные законы, когда преобладают принципы не безусловного исполнения закона, а экономической целесообразности. Необходимо в этой связи срочно внести поправки в действующее налоговое и бюджетное законодательство, устранив имеющиеся противоречия и нестыковки.

III Пути совершенствования налоговой системы РФ

Для решения проблем налогообложения  в РФ при Комитете Госдумы по экономической политике и предпринимательству создана Рабочая группа по совершенствованию Российской налоговой системы.

Реформирование налоговой  системы напрямую связано с масштабной перестройкой налогового администрирования, которое должно быть объединено в рамках одного органа. Современная система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Практика применения законодательства свидетельствует о том, что одной из наиболее распространенных причин, создающих условия для уклонения от уплаты налогов, является существование организаций, создаваемых без намерения осуществлять реальную хозяйственную деятельность (фирмы-однодневки).

Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" предусмотрен переход на уведомительный принцип регистрации и отказ от принципа предварительного контроля за созданием хозяйствующего субъекта. Лицо, представляющее документы на регистрацию, подтверждает соответствие представляемых документов требованиям, установленным законодательством. Одновременно вводится уголовная и административная ответственность за осуществление предпринимательской деятельности с нарушением порядка регистрации.

В этой связи наделение  налоговых органов статусом уполномоченных органов по регистрации юридических  лиц будет способствовать совершенствованию государственного контроля за созданием юридических лиц с одновременным положительным эффектом от упрощения данной процедуры.

Объединение в рамках одного органа процедуры государственной  регистрации и учета в качестве налогоплательщика:

- существенно сократит  документооборот и соответствующие затраты;

- исключит дублирование  отдельных форм контроля разными  государственными органами;

- пресечет деятельность  множества посреднических фирм, оказывающих услуги по регистрации  организаций по подложным паспортам,  и т.п.;

- сделает невозможным  наличие в обороте участников  отношений, зарегистрированных в качестве юридического лица, но не состоящих на учете в налоговом органе.

Говоря о совершенствовании  мер по повышению собираемости налогов, нельзя не упомянуть об усилении налоговой  дисциплины. Санкции за совершение налоговых правонарушений должны быть достаточно жесткими, чтобы побудить налогоплательщика исполнять налоговое законодательство, но в то же время эти санкции должны быть соизмеримы с допущенным правонарушением. В настоящее время бюджету обходится дороже судебная процедура взыскания некоторых штрафов, составляющих незначительные суммы. Составы правонарушений должны быть уточнены и согласованы с Административным кодексом Российской Федерации.

Для надлежащего осуществления  контроля за уплатой налогов физическими лицами, в том числе иностранными и лицами без гражданства, требуется внесение изменений в законодательство о банках и банковской деятельности в части включения налоговых органов в перечень лиц, имеющих право доступа к банковской тайне о счетах физических лиц. Необходимо учитывать, что согласно ст. 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах позволяет  налоговым органам и в настоящее время запрашивать информацию о счетах физических лиц. Вместе с тем следует закрепить соответствующее право налоговых органов в специальном законе. Указанная мера будет препятствовать вывозу капитала за рубеж.

Повышение качества и эффективности  налогового контроля не означает его  усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков.

Что же касается совершенствование  НДС, во-первых, необходимо упростить методику расчета НДС хотя бы для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС: при расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета. Никаких возмещений НДС, из-за которых и происходит весь "сыр-бор", не требуется. Счета-фактуры сохраняются, но они теряют свою сакральную роль для значительной части российских производителей, работающих на внутреннем рынке. Станет легче и арбитражным судам: более половины налоговых дел связаны с НДС.

Во-вторых, следует отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья. Так поступил Китай. Эта мера позволит сохранить в бюджете сотни миллиардов рублей, которые сегодня разворовываются.

Есть и другие резервы. Надо существенно (в разы) снизить  налоги на производителей ширпотреба и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией, заполонившей нашу страну. Для указанных предприятий надо сделать Россию офшорной зоной, налоговой "гаванью". Тогда несырьевое развитие нашей страны станет реальностью, а на российском рынке будет больше российских товаров (одежды, обуви, мебели, глянцевых журналов, бытовой техники и т.п.). Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны. Еще более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.

Полезной мерой могло  бы стать упрощение налоговой  отчетности. Сегодня общий объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных. Между тем объем налогового отчета можно сократить до 1-2 страниц, на которых легко поместятся реквизиты предприятия и налоговой инспекции, налоговые базы, ставки налогов, суммы уплаченных и подлежащих уплате налогов. О целесообразности сокращения объема налоговых деклараций писали и говорили многие эксперты. Но реакции нет. А ведь если информацию о предприятии и налогах поместить на одной странице, сразу будет видно, кто есть кто: кто создает добавленную стоимость и дает людям работу, а кто занимается перепродажей и "обналичкой"; кого надо проверять, а кого можно и не проверять. В сегодняшнем отчете ничего не видно. Зато много никому не нужной информации.

Также немаловажным является взаимосвязь налоговой и банковской систем.

Одной из задач дальнейшего  реформирования банковской системы  является совершенствование системы налогообложения кредитных организаций. Для банков и других кредитных учреждений Российской Федерации взаимоотношения с налоговыми органами России являются одним из наиболее проблемных вопросов, требующих принятия оптимальных решений, причем как для налоговых органов, так и для учреждений кредитной системы РФ. При этом банки и иные кредитные организации испытывают на себе все трудности неразрешенности и противоречивости многих положений налогового законодательства, влияющих на всех субъектов хозяйствования и на многие аспекты функционирования хозяйственного механизма.

В рамках налоговых отношений  коммерческие банки и другие кредитные организации могут выступать:

1. в качестве субъекта налогообложения (налогоплательщика);
2. в качестве агента налогового контроля.

Формирование действующей  налоговой системы привело к  тому, что коммерческие банки и  другие кредитные учреждения как  субъекты предпринимательской деятельности уплачивают:

• налог на прибыль;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество;
• налог на операции с ценными бумагами;
• налоги, зачисляемые в дорожные фонды;
• транспортный налог;
• ряд местных налогов, среди которых выделяются земельный налог, налог на рекламу.

Помимо вышеперечисленных  налогов, банки и иные кредитные  учреждения являются сборщиками подоходного налога, а также отчисляют взносы в государственные внебюджетные фонды. Наибольшую значимость и особенности исчисления кредитными организациями в Российской Федерации имеют налог на прибыль банков, налог на добавленную стоимость и налог на имущество банков.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль одной  из самых серьезных проблем является право коммерческих банков и иных кредитных учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. Российские кредитные организации работают в сложных условиях экономической нестабильности, с которой и связана основная масса рисков. В такой ситуации создание резервов кредитных рисков после определения налогооблагаемой базы не имеет смысла. Наоборот, возможность отнесения сумм отчислений в резервы на расходы банков повысила бы устойчивость отечественных коммерческих банков, что положительно сказалось бы на укреплении банковской системы России в целом.

Особенностью налогообложения  налогом на добавленную стоимость  по банкам и другим кредитным учреждениям является определение облагаемого оборота, определяемого по операциям, круг которых несколько отличается от облагаемых налогом операций по другим группам налогоплательщиков. У банков и иных кредитных учреждений налогом на добавленную стоимость облагается сравнительно небольшой объем банковских операций.

Исчисление налогооблагаемой базы и уплата налогов и прочих обязательных платежей в бюджет регламентируются наделением субъектов налогообложения и контролирующих органов определенными правами и обязанностями, так или иначе возникающими при исполнении положений и норм налогового законодательства. Данное утверждение в полной мере относится как к банкам и другим кредитным учреждениям, так и к органам Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в лице его конкретных территориальных органов. Банки и иные кредитные учреждения имеют определенные права и обязанности, как общие для всех налогоплательщиков в Российской Федерации, так и специальные, характерные лишь для данной группы субъектов хозяйствования. Это связано с особенностями места банков и иных кредитных учреждений в системе налоговых взаимоотношений и спецификой банковских операций. При этом главное место в системе ответственности банков и других кредитных учреждений за нарушение положений налогового законодательства принадлежит финансовым санкциям, предусмотренных главой 18 Налогового Кодекса РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение".