Прогнозирование и планирование налогообложения

 

Рис. 1.14. Фактическое и прогнозное поступление налога на имущество

Отклонения прогнозных значений поступления налога на имущество за анализируемый период от фактических значений (с 2005 по 2008 год) несущественны, так как менее 5 %. Таким образом, можно сделать вывод, что данный способ с использованием среднего индекса пригоден для прогнозирования.

 

1.5 Зависимость  между налоговыми поступлениями  в бюджет и величиной ВВП

Прогнозирование налоговых  доходов позволяет сформировать обоснованные планы налоговых поступлений и уточнять их по мере изменения экономической ситуации в стране. При прогнозировании используются данные, которые называются временными рядами. Временной ряд – это последовательность реализации случайной величины, в которой каждая такая реализация или наблюдение соответствует конкретной дате.⁴

Зависимость между налоговыми поступлениями в бюджет и величиной  ВВП определяется на основе данных динамических рядов (таблица 1.6) по формуле 4.

Yt = а + в*Xt                                    (4)

где : Yt – прогнозируемая величина поступлений налога;

а, в – коэффициенты модели, отражают какое влияние оказывает  величина ВВП на величину налоговых  поступлений в бюджет;

Xt – независимая переменная (ВВП).

Таблица 1.6

Расчет данных для решения  системы уравнений

	X	Y	XY	X^2
2005	21625	251,2	5432200	467640625
2006	26904	310,9	8364453,6	723825216
2007	33111	411,2	13615243,2	1096338321
2008	41668	493,4	20558991,2	1736222224
å	123308	1466,7	47970888	4024026386

 

åXY = аåX + båX²                                               (5)

          åY = n*а + båX

47970888 = 123308*а + 4024026386*b                          (6)

1466.7 = 4*a + 123308*b                           ï *30827

 

47970888 = 123308*a + 4024026386*b                          (7)

45204712.8 = 123308*a + 3801215716*b

 

2766175.2 = 222810670*b

b = 0,01241491

 

1466.7 = 4*a + 123308*0.01241491

a = 16.0394

 

Yt = 16.0394 + 0.01241491*Xt                                      (8)

 

Таблица 1.7

Расчет прогнозных значений и отклонений от фактических

Налог на имущество		2005	2006	2007	2008
	фактическое значение, млрд.руб.	251,2	310,9	411,2	493,4
	прогнозное значение, млрд.руб.		350,05	427,11	533,34
	абсолютное отклонение, млрд.руб.		39,15	15,91	39,94
	относительное отклонение, %		12,59	3,9	8,09

 

Расчет прогнозных значений поступления налога на имущество и их отклонение от фактических значений представлены в таблице 1.7. проиллюстрированы на рис. 1.15.

В 2006 году отклонение прогнозного значения поступления налога на имущество от фактического значительно – 12,59 %, и имеет тенденцию к увеличению. В 2007 году отклонение прогнозного значения не столь значительно, но все таки имеет тенденцию роста. В 2008 году ошибка прогноза превышает допустимо возможные 5 % и опять же с тенденцией роста. В данном случае можно однозначно говорить о непригодности данного метода для прогнозирования налоговых поступлений. Таким образом, можно сделать вывод, что данный способ не следует использовать для долгосрочного прогнозирования.

Рис. 1.15. Фактическое и прогнозное поступление налога на имущество

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР И ПРОГНОЗНЫХ РАСЧЕТОВ НА УРОВНЕ ОРГАНИЗАЦИИ

 

2.1 Горизонтальный  анализ

Горизонтальный анализ налоговых платежей – это анализ изменения налоговых платежей по отдельным налогам во времени по отчетным или налоговым периодам. 

На основе исходных данных проведен горизонтальный анализ с использованием статистических методов обработки показателей: рассчитаны абсолютное и относительное отклонение показателей. Результаты сведены в таблице 2.1.

Абсолютное отклонение рассчитывается как разность значения показателя в отчетном периоде и значения этого же показателя в базисном периоде и выражается в единицах анализируемой величины. Относительное отклонение отражает соотношение величины изучаемого показателя с величиной этого же показателя, но взятого за другое время.⁵

Таблица 2.1

Результаты горизонтального  анализа налоговых платежей, тыс. руб.

Показатели	Анализируемые периоды		Отклонения
	2007	2009	абсолютное тыс.руб.	относительное %
1	2	3	4	5
Налоговые платежи, тыс. руб., в т.ч.	6863	7326	463	6,75
по налогу на прибыль	420	370	-50	-11,9
по НДС	4205	4037	-168	-4
по ЕСН	480	730	250	52,08
по налогу на имущество	220	230	10	4,55
Окончание таблицы 2.1
1	2	3	4	5
по транспортному налогу	320	430	110	34,38
по водному налогу	150	240	90	60
платежи за пользование природными ресурсами	1050	1260	210	20
прочие налоги и сборы	18	29	11	61,11

 

В 2009 году налоговые платежи предприятия «Б» в целом выросли на 6,75 %. В разрезе по видам налогов платежи уменьшились по налогу на прибыль и по НДС, на 11,9 % и 4 % соответственно. Платежи по остальным налогам возросли, максимальное увеличение наблюдается по водному налогу – 60 % и по ЕСН – 52,8 %. Также значительное увеличение платежей наблюдается по транспортному налогу  и по платежам за пользование природными ресурсами. Увеличение по налогу на имущество незначительно – всего 4,55 %. Все налоговые платежи предприятия «Б» в 2007 и 2009 году отражены на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Налоговые платежи предприятия «Б» в 2007 г и 2009 г.

 

2.2 Вертикальный  анализ

Вертикальный анализ налоговых  обязательств – анализ соотношения  налоговых платежей по отдельным  налогам в общей сумме налоговых  обязательств.

На основе исходных данных проведен вертикальный (структурный) анализ налоговых платежей предприятия «Б» в бюджет в 2007 и 2009 году. Результаты расчетов представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Результаты структурного анализа налоговых платежей, %

Показатели	Анализируемые периоды		Отклонение, п.п.
	2007	2009
Налоговые платежи, в т.ч.	100	100
по налогу на прибыль	6,12	5,05	-1,07
по НДС	61,27	55,1	-6,17
по ЕСН	7	9,96	2,96
по налогу на имущество	3,2	3,14	-0,06
по транспортному налогу	4,66	5,87	1,21
по водному налогу	2,19	3,28	1,09
платежи за пользование прир.рес-ми	15,4	17,2	1,8
прочие налоги и сборы	0,26	0,4	0,14

 

В структуре налоговых платежей предприятия «Б» в 2007 году наибольший удельный вес составили платежи по налогу на добавленную стоимость – 61,27 %. Также значительную долю занимают платежи за пользование природными ресурсами – 15,4 %. ЕСН и налог на прибыль равнозначны – 7 и 6,12 %. Минимальные значения имеют платежи по транспортному налогу (4,66 %), налогу на имущество (3,2 %) и водному налогу (2,19 %). Наименьший удельный вес занимают прочие налоги и сборы – 0,26 %. Графически анализ изображен на рисунке 2.2.

 

Рис. 2.2. Структура налоговых платежей, 2007 год

 

Рис. 2.3. Структура налоговых платежей, 2009 год

В 2009 году среди всех налоговых  платежей преобладали платежи по НДС – 55,1 %. По сравнению с предыдущим анализируемым периодом данный показатель снизился на 6,17 %. Также снизилась доля налога на прибыль и составила 5,05 %. Налог на имущество снизился незначительно – всего на 0,06 % по сравнению с 2007 г. Платежи по ЕСН в отчетном периоде немного увеличились – 9,96 % от всех уплачиваемых предприятием налогов и сборов. Доля платежей по транспортному налогу и водному налогу незначительно увеличилась и также осталась небольшой – 5,87 %, и 3,28 % соответственно. Удельный вес прочих налогов и сборов повысился на 0,14 % и составил наименьшее значение – 0,4 % от всех налоговых платежей. Данная структура налоговых платежей представлена в виде диаграммы (рисунок 2.3).

 

2.3 Характеристика  ЗАО «Пилитлес»

Закрытое акционерное  общество «Пилитлес» - коммерческое предприятие осуществляющее следующие виды деятельности - распил леса; деревообработка; переработка и реализация древесины; реализация продуктов переработки древесного сырья; оказание услуг физическим и юридическим лицам по распиловке древесного сырья. ЗАО «Пилитлес» уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. В их состав входят: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог (до 2010 года).

 

2.4 Налоговое поле

Содержанием налогового планирования на предприятии является организация и методика расчетов сумм платежей по каждому виду налогов на очередной финансовый год (несколько лет) и общий объем налоговых платежей. Одним из элементов налогового планирования является налоговое поле.

Налоговое поле – это  перечень (совокупность) налогов и  аналогичных платежей, по которым  организация должна уплачивать денежные средства в бюджетную систему, их прогнозные величины и сроки выплат.

В таблице 2.3 представлено налоговое  поле ЗАО «Пилитлес» на 2011 год.

 

Таблица 2.3

Налоговое поле ЗАО «Пилитлес» на 2011 год

Уплачиваемые налоги	Налоговый период	Отчетный период	Срок представления налоговой  отчетности	Срок уплаты налога	Налоговые льго-ты
налог на прибыль	Год	1 квартал, полугодие, 9 месяцев	Не позднее 28 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода	не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	-
НДС	Квартал		не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	не позднее 20-го числа  каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом	-
налог на имущество	Год	1 квартал, полугодие, 9 месяцев	налоговые расчеты - не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода; декларация - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	-
НДФЛ	Год		до 1 апреля включительно — сведения о доходах  физических лиц за истекший налоговый период	не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках	-