Проблемы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

- налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на третьего и последующих детей у налогоплательщиков.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = (Но – В) * Нс / 100%,

Где Но – налогооблагаемая база, руб.,

В – налоговые вычеты, предоставляемые работнику, руб.,

Нс – налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, %.

Суммы налога исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем дохода, в отношении который применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Применительно к дохода, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Налог на доходы физических лиц чаще всего удерживается с заработной платы работников.

 

1.2. Особенности учета налога на доходы физических лиц

 

Для расчета с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на предприятии использует счет 68 «Расчеты с бюджетом», по кредиту которого отражается начисление налогов, которые предприятие платит в бюджет, а по дебету этого счета отражаются суммы уплаченного налога.

К счету 68 предприятие открывает следующие субсчета:

- субсчет 68.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц»,

- субсчет 68.2 «Расчеты по налогу  на добавленную стоимость»,

- субсчет 68.4 «Расчеты по налогу  на прибыль предприятия»,

- субсчет 68.8 «Расчеты по налогу  на имущество предприятия»,

- субсчет 68.13 «Расчеты по транспортному  налогу».

Учет по начислению и уплате налога на доходы физических лиц предприятие осуществляет по чету 68 субсчет 1. Сальдо на начало месяца по этому счету может быть как по дебету, так и по кредиту этого счета (чаще по кредиту). Кредитовое сальдо по данному субсчету означает задолженность предприятия в бюджет по не перечисленному налогу на доходы физических лиц на начало месяца. Дебетовое сальдо по данному субсчету означает излишне перечисленные суммы налога НДФЛ в бюджет. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленного налога на доходы физических лиц, которые подлежат уплате в бюджет. По дебету счета 68.1 отражаются суммы налога перечисленного в бюджет за отчетный период.

Начисленный налог на доходы физических лиц на предприятии отражается следующей проводкой:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  

К 68/1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» на сумму 1155 руб.

Уплата налога на доходы физических лиц отражается следующей проводкой:

Д 68/1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» 

К 51 «Расчетный счет» на сумму 1155 руб.

Аналитический учет на предприятии ведется по каждому работнику отдельно. На каждого работника открывается индивидуальная карточка, в которой отражаются ежемесячно все полученные работником предприятия доходы по их видам и ежемесячно производится расчет суммы налога на доходы физических лиц, который подлежит удержанию из заработной платы работника. Все суммы, удержанного НДФЛ, нарастающим итогом за год отражаются в лицевых счетах, данные которых используются для предоставления ежегодного отчета по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия.

Динамику расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц проведем в таблице 1.

 

Таблица 1

Динамика налога на доходы физических лиц

Наименование показателя	Стоимостная оценка, тыс. руб.			Темп роста, %
	2011	2012	2013	2012/ 2011	2013/ 2011
Фонд оплаты труда работников предприятия	7915	8247	8892	104,19	112,34
Ставка налога на доходы физических лиц	13,0	13,0	13,0	100,00	100,00
Налог на доходы физических лиц	1028	1071	1155	104,18	112,35

 

Из данных таблицы видно, что за анализируемый период фонд оплаты труда работников предприятия увеличился с 7915 тыс. руб. в 2011 году до 8892 тыс. руб. в 2013 году или на 12,34%, в том числе за 2012 год на 4,19% и за 2013 год на 8,15%.

Рост фонда оплаты труда работников предприятия привел к росту налога на доходы физических лиц с 1028 тыс. руб. в 2011 году до 1155 тыс. руб. в 2013 году на 12,35%, в том числе за 2012 год на 4,18% и за 2013 год на 8,17%.

Таким образом, можно сделать вывод, что налог на доходы физических лиц вырос на 12,35% в результате роста фонда заработной платы работников предприятия.

 

 

Заключение

 

Написав теоретическую часть данной курсовой работы можно сделать следующие выводы:

1. Налогоплательщиками налога на  доходы физических лиц являются  физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие  доходы от источников, в Российской  Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Налог исчисляется со всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются самостоятельно налогоплательщиком.

3. Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

4. Суммы налога исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем дохода, в отношении который применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налог на доходы физических лиц чаще всего удерживается с заработной платы работников.

5. Для расчета с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на ООО «Формула комфорта» к счету 68 открыт субсчет 1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц».

 

 

2. Расчетная часть по основным налогам РФ

 

Вариант 10.

 

В таблице 2 приведены исходные данные для выполнения расчетной части курсовой работы.

Таблица 2

Исходные данные для выполнения расчетной части курсовой работы

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.
	Вариант 10
1.Выручка от реализации собственной  продукции (включая НДС)	24000
2. Доходы, полученные от размещения временно свободных средств: а) в государственные ценные бумаги, б) в акции сторонних российских организаций	6000 1000
3. Затраты на производство продукции, в т. ч.: а) материальные расходы б) расходы на оплату труда в) амортизационные отчисления г) прочие расходы, из них представительские расходы	4400 ? 600 5560 150
4. Количество детей, принимаемое  к учету при расчете  налога  с доходов Сидорова С. П.	3
5. Начислена основная заработная  плата работникам предприятия, всего за налоговый период: в т. ч.  заработная плата Сидорова С.П. (ежемесячно равными долями)	3040 156
6. Начислена премия за производственные  результаты всего за налоговый  период: в т. ч. Сидорову С. П. в январе	20 10
7. Доход Сидорова С. П. от продажи квартиры, находившейся в собственности два года	5000
8. НДС, по приобретенным товарно-материальным  ценностям и услугам	1792,8
9. Предварительная оплата, поступившая  от покупателей в текущем квартале	5900
10. Отгружено товаров в счет  предварительной оплаты предыдущего квартала	2300
11. Поступили на расчетный счет  штрафные санкции от покупателя  по договору поставки товаров	1,8

 

Основными налогами плательщиком, которых является данное предприятия служат:

1. Налог на доходы физических  лиц,

2. Налог на добавленную стоимость,

3. Налог на имущество.

Рассчитаем налог на доходы физических лиц, который необходимо удержать с Сидорова С.П.

Налогооблагаемой базой для расчета налога на доходы физических лиц являются:

- начисленная основная заработная плата в размере 156 000 руб.,

В том числе за январь – 13000 руб.

                        февраль – 13000 руб.

                        март – 13000 руб.

                       апрель – 13000 руб.

                       май – 13000 руб.

                       июнь – 13000 руб.

                       июль – 13000 руб.

                       август – 13000 руб.

                      сентябрь – 13000 руб.

                     октябрь – 13000 руб.

                     ноябрь – 13000 руб.

                     декабрь – 13000 руб.

- начисленная премия за производственные  результаты в размере 10 000 руб.

В том числе в январе 10 000 руб.

Тогда доход Сидорово за налоговый период оставит:

                       январь – 13000 + 10000 = 23000руб.

                       февраль – 13000 руб.

                       март – 13000 руб.

                       апрель – 13000 руб.

                       май – 13000 руб.

                       июнь – 13000 руб.

                       июль – 13000 руб.

                       август – 13000 руб.

                       сентябрь – 13000 руб.

                       октябрь – 13000 руб.

                       ноябрь – 13000 руб.

                       декабрь – 13000 руб.

Итого: 166000 руб.

Так как сидоров имеет троих несовершеннолетних детей, то на каждого ребенка ежемесячно предоставляется налоговый вычет в размере:

- на первого ребенка 1400 руб.

- на второго ребенка 1400 руб.

- на третьего ребенка 3000 руб.

Итого ежемесячный вычет составит 5800 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на доходы физического лица Сидорова С.П. составит:

                       январь – 23000 – 5800 = 17200 руб.

                       февраль – 13000 -5800 = 7200 руб.

                       март – 13000 – 5800 = 7200 руб.

                       апрель – 13000 – 5800 = 7200 руб.

                       май – 13000 – 5800 = 7200 руб.

                       июнь – 13000 – 5800 = 7200 руб.

                       июль – 13000 – 5800 = 7200 руб.

                       август – 13000 – 5800 = 7200 руб.

                       сентябрь – 13000 – 5800 = 7200 руб.

                       октябрь – 13000 – 5800 = 7200 руб.

                       ноябрь – 13000 – 5800 = 7200 руб.

                       декабрь – 13000 – 5800 = 7200 руб.

Итого налогооблагаемая база – 96400 руб.

Удержания из зарплаты НДФЛ составят:

                       январь – 17200 *13% / 100% = 2236 руб.

                       февраль – 7200 *13% / 100% = 936 руб.

                       март – 7200 *13% / 100% = 936 руб.

                       апрель – 7200 *13% / 100% = 936 руб.

                       май – 7200 *13% / 100% = 936 руб.

                       июнь – 7200 *13% / 100% = 936 руб.

                       июль – 7200 *13% / 100% = 936 руб.

                       август – 7200 *13% / 100% = 936 руб.

                       сентябрь – 7200 *13% / 100% = 936 руб.

                       октябрь – 7200 *13% / 100% = 936 руб.

                       ноябрь – 7200 *13% / 100% = 936 руб.

                       декабрь – 7200 *13% / 100% = 936 руб.

Итого НДФЛ с дохода полученного на предприятии составит 12532 руб.

Кроме того Сидоров С.П. должен заплатить налог с дохода полученного от продажи квартиры:

5 000 000 * 13% / 100% = 650 000 руб.

Рассчитаем налог на добавленную стоимость которое предприятие должно уплатить в бюджет по окончании налогового периода.

Налог на добавленную стоимость с выручки от реализации собственной продукции составит:

24 000 000 / 118% * 18% = 3 661 017 руб.

Налог на добавленную стоимость с предварительной оплаты, поступившей от покупателя в текущем квартале:

5 900 000 / 118% * 18% = 900 000 руб.

Итого общая сумма НДС составит:

3 661 017 + 900 000 = 4 561 017 руб.

Налог на добавленную стоимость подлежащий вычету составит:

- НДС, по приобретенным товаро-материальным  ценностям и услугам в размере 1 792 800 руб.

- НДС по отгруженным товарам  в счет предварительной оплаты  предыдущего квартала составит: