Проблемы и перспективы совершенствования системы акцизного налогообложения в России

Таким образом, в январе 2010 года налогоплательщикам необходимо  было уплатить акциз в следующие  сроки:

- не позднее 15-го  числа - 1/2 суммы акциза, подлежащей  уплате за ноябрь 2009 года;

- не позднее 25-го числа - сумма акциза, подлежащая уплате за декабрь 2009 года.

Фактически только начиная  с февраля 2010 года акциз стал уплачиваться один раз в месяц. [5, с. 16]

Табачная промышленность в России является одной из наиболее динамично развивающихся отраслей экономики. За последние восемь лет производство табачной продукции возросло в 2,2 раза и в настоящее время составляет более 380 млрд. штук сигарет и папирос, что позволило полностью удовлетворить спрос на табачные изделия, оцениваемый экспертами в 300-330 миллиардов.

В значительной степени  рост производства связан с вложением  в развитие отрасли более 2 млрд. дол. крупными транснациональными компаниями, которые сейчас контролируют свыше 93% российского рынка табачной продукции.

Существенное влияние  на развитие табачной отрасли оказывает система взимания акцизов.

3 Проблемы и перспективы  совершенствования системы акцизного  налогообложения в России

3.1 Проблемы  системы акцизного налогообложения

К числу основных проблем  акцизного налогообложения, можно отнести необходимость в условиях инфляции пересмотра специфических ставок акцизов для сохранения уровня налоговых поступлений в реальном выражении, невыгодные для России принципы территориальности при уплате акциза с подакцизных товаров при торговле со странами СНГ, недостаточная эффективность контроля за производством и реализацией подакцизных товаров, в особенности, алкогольной и табачной продукции.

Также представляет проблему необходимость количественного  контроля за подакцизными товарами –  в отличие от контроля за бухгалтерской отчетностью и финансовыми потоками при адвалорной ставке.

В этой связи совершенствование  акцизного налогообложения возможно путем автоматической коррекции  специфической ставки по индексу  потребительских цен, публикуемых  ежемесячно Госкомстатом РФ. В перспективе возможен также переход к смешанной ставке акцизов, однако, это требует существенной проработки механизмов оценки налоговой базы для сокращения возможности по снижению обязательств по налогу.

В основном проблемы, связанные с уплатой акцизов с алкогольной и табачной продукции, носят откровенно криминальный или полукриминальный характер, в частности, неучтенное производство и реализация немаркированной продукции, занижение объемов производства, подпольное производство, искажение вида подакцизной продукции, контрабанда. В этой связи реформирование этого вида акцизов призвано было в первую очередь снизить остроту именно этой проблемы.

Большую проблему собираемости акцизов и, соответственно, эффективности  всей системы акцизного налогообложения представляет несовершенство налогового и гражданского законодательства и распространение в этой связи различных форм уклонения от уплаты налогов.

С 1999 года широко использовалась такая схема уклонения от уплаты акцизов: нефтяная компания передавала свои нефтеперерабатывающие мощности в аренду организации, зарегистрированной в ЗАТО. В результате последняя превращалась в формального производителя нефтепродуктов и, пользуясь льготами, не платила акциз на бензин. Большая часть «сэкономленных» таким образом средств оставалась в распоряжении нефтяной компании. [17, с. 68]

В общем виде способ ухода  от налогов путем незаконного  использования льгот можно представить  в следующем виде (см. рис. 1): организуется предприятие, имеющее льготу по налогам, затем те же лица создают еще несколько высокодоходных предприятий.

Рис. 1 - Схема ухода от уплаты налогов (в общем виде) путем незаконного использования льгот

Доходы таких фирм под видом оплаты за мифические работы или услуги переводятся на предприятие, имеющее льготы по налогообложению. Для страховки готовятся необходимые договора о совместной деятельности, техническом сотрудничестве, взаимной помощи и т. д.

Схема незаконной манипуляции  «с использованием государственной  границы» может выглядеть следующим образом: из Польши в Россию импортируется некий товар стоимостью 98 долларов за единицу. Импортер -Фирма «Ф1» - перепродает его компании «Ф2» за 99 долларов, а та уже экспортирует товар в Германию по 100 долларов за единицу. Смысл данных операций заключается в том, что все фирмы, участвующие в схеме, принадлежат одному владельцу, и за каждую экспортированную единицу товара компания «Ф2» получает 20 долларов из бюджета в качестве экспортного возмещения НДС. При этом количество «витков» товара не ограничено.[ 14, с.10-11]

Примером реализации подобного способа уклонения  от уплаты налогов может явиться  следующий случай: фирма занималось производством алкогольной продукции  и осуществляло ряд фиктивных  поставок данной продукции в зарубежные страны. С целью уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов партии ликероводочной продукции не пересекали границы РФ и реализовались на территории России, имея в сопроводительных документах на продукцию отметку о пересечении товаром границы РФ. НДС и акцизы не исчислялись и не включались в стоимость продукции на основании существующего законодательства.

С целью сокращения мошенничества  и манипуляций с налогами предлагается установить такие правила уплаты акцизов, которые бы в максимальной степени ограничили возможность  ухода от налогообложения как  законными, так и незаконными  методами.

3.2 Совершенствование системы акцизного налогообложения в РФ

В ближайшее время  не планируется существенных изменений  в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется внести ряд  поправок, направленных на уточнение  действующего порядка налогообложения  с целью повышения его эффективности.

1. В настоящее время  статьей 204 Кодекса установлен  порядок, в соответствии с которым  уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится  за истекший налоговый период  равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Эта норма была введена с целью снижения акцизного бремени на некоторых налогоплательщиков акцизов (прежде всего, акцизов на нефтепродукты). Однако, как представляется, с учетом отсутствия индексации ставок акцизов на нефтепродукты в течение ряда лет указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность - в настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней.

В связи с этим, начиная  с 1 января 2010 года, предлагается отказаться от данного порядка, установив единую дату уплаты налога - не позднее 25-го числа  месяца, следующего за отчетным месяцем.

2. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой "спиртосодержащей схемы". Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Таким образом, неправомерная  замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения  суммы акциза, подлежащей налоговым  вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.

Кроме того, как показывает практика, завышение суммы акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю  реализованных им подакцизных товаров  покупателем, в случаях утраты (недостачи) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения бракованных подакцизных товаров. Так, в настоящее время налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.

С целью решения указанных  проблем предлагается уточнить действующий  порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве. [11, с. 17-19]

Предполагается также  включение в соответствующие статьи Кодекса норм, предусматривающих обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.

3. В соответствии с  действующим порядком исчисления  и уплаты акцизов налогоплательщики, реализующие произведенные ими подакцизные товары на экспорт, имеют право на освобождение от уплаты акциза при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. При этом не уточнено, в течение какого периода после отгрузки товаров могут быть представлены в налоговый орган поручительство или гарантия банка, на какой период должно распространяться действие этих документов, в частности должно ли их действие распространяться на период проведения проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта, а также в каком порядке должен исчисляться акциз и применяться санкции к налогоплательщику, если срок действия поручительства (гарантии) закончился до представления налогоплательщиком указанных документов.

С этой целью предполагается уточнить нормы, регламентирующие представление  банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками  реализации подакцизных товаров  на экспорт.

4. Действующей редакцией статей 202 и 203 Кодекса установлены взаимоисключающие нормы, касающиеся порядка зачета суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза. Так, согласно статье 202 Кодекса налогоплательщик имеет право самостоятельно зачесть указанную сумму в счет предстоящей уплаты акциза, а согласно статье 203 Кодекса такой зачет должен производить налоговый орган.

Кроме того, статьей 203 Кодекса  предусмотрен только порядок возмещения налогоплательщику, реализующему подакцизные  товары на экспорт, суммы акциза, уплаченной им поставщику при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Такой порядок может быть применен только в случае реализации подакцизных товаров на экспорт при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. В то же время согласно статье 184 Кодекса в случае отсутствия поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщики, реализующие подакцизные товары на экспорт, исчисляют и уплачивают акциз в общеустановленном порядке и после представления документов, подтверждающих факт экспорта, имеют право на возмещение уплаченной в бюджет суммы акциза не только по товарам, использованным в качестве сырья, но и по товарам, произведенным и реализованным на экспорт налогоплательщиком акцизов.

Действующей редакцией указанной статьи установлен порядок и сроки проверки документов, подтверждающих факт экспорта, осуществленного налогоплательщиком, не представившим в налоговый орган поручительство банка (банковскую гарантию). В то же время этой статьей не предусмотрены порядок и сроки проведения налоговым органом проверки документов, подтверждающих правомерность освобождения от уплаты акцизов при реализации подакцизных товаров на экспорт налогоплательщиком, представившим поручительство банка (банковскую гарантию).

С целью устранения имеющихся  противоречий предполагается уточнить порядок возмещения (путем зачета или возврата) суммы превышения налоговых  вычетов над исчисленной суммой акциза, а также порядок возмещения акцизов (подтверждения правомерности  освобождения от уплаты акцизов) при экспорте подакцизных товаров.

5. Предполагается осуществлять  ежегодную индексацию ставок  акцизов с учетом реально складывающейся  экономической ситуации.

При этом предлагается реализовать  следующую политику в области  индексации ставок акцизов:

• в отношении нефтепродуктов - сохранение действующей величины ставок на 2010 г. с индексацией на прогнозируемый уровень инфляции в последующие годы. Как и было предусмотрено ранее, в последующем будет осуществлен переход к установлению дифференцированных ставок акциза на нефтепродукты в зависимости от экологического класса автомобильного бензина и дизельного топлива (при условии сохранения прежнего уровня доходов бюджета в результате такой дифференциации);
• в отношении табачных изделий - индексация специфических ставок повышенными темпами по сравнению с предусмотренными действующей редакцией Кодекса, увеличение адвалорной ставки на 0,5 процентных пункта в год;
• в отношении других подакцизных товаров - индексация специфических акцизных ставок в соответствии с прогнозируемыми значениями индекса потребительских цен. [4]