Проблемы и перспективы совершенствования системы акцизного налогообложения в России

Другое направление  акциза – стимулирование роста эффективности  производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции – на практике реализуется путем установления дифференцированных ставок акциза внутри товарных групп, а также за счет применения фиксированных акцизных ставок. Облагая относительно более высоким акцизом низкосортный товар, государство стимулирует производителя переходить на изготовление более качественной продукции. В итоге посредством акциза государство влияет не только на изменение структуры производства, но и на характер потребления. Кроме того, стимулирование производства более качественной продукции осуществляется за счет установления твердых ставок акциза.  Для производителей уплата фиксированного акциза с единицы продукции является стимулом для производства более дорогостоящих изделий, улучшения их потребительских качеств, дизайна  т.д., повышения их рентабельности. Для конечного потребителя установление твердых ставок означает некоторое снижение цены на более качественные, дорогие изделия, а, следовательно, увеличивается возможность их приобретения.

Воздействие посредством акциза на рентабельность производства отдельных товаров позволяет несколько снизить интерес производителей к вхождению в такие сферы бизнеса, как производство алкоголя, табака, добычи минерального сырья. Эти производства объективно обладают высокой рентабельностью в силу низких затрат и высоких рыночных цен на готовую продукцию. Акциз изымает в бюджет часть сверхнормативной прибыли, с одной стороны, и препятствует “перегреву” экономики в данных производственных сферах – с другой. [15, с.42]

 

 

2 Система  взимания акцизов на табачные изделия

 

2.1 Объект налогообложения акцизами

В соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ акцизами облагаются следующие табачные изделия: табак  трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.

Как предусмотрено ст. 179 НК РФ, налогоплательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения  акцизами. Объект налогообложения акцизами, т.е. перечень операций, при совершении которых необходимо начислять акциз, определен ст. 182 НК РФ. В частности, акциз следует начислять при реализации на территории Российской Федерации произведенных табачных изделий, в том числе при реализации предметов залога и передаче произведенных табачных изделий по соглашению о предоставлении отступного или новации. При этом под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар.

Облагается акцизами также продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.

Кроме того, объектом налогообложения  акцизами признается ряд операций по передаче произведенных табачных изделий. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, это, в частности, такие операции, как:

- передача на территории Российской Федерации табачных изделий, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам (в том числе получение табачных изделий в собственность в счет оплаты услуг по производству табачных изделий из давальческого сырья).

-  передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (например, для использования на представительские расходы);

- передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Что касается операции по передаче произведенных подакцизных  товаров на переработку на давальческой основе, следует иметь в виду некоторые особенности. Так, организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся производителями табака, могут передать его на переработку с целью производства сигарет. Казалось бы, в этом случае необходимо начислять акциз. Однако, как установлено ст. 193 НК РФ, на табак, используемый в качестве сырья для производства табачной продукции, ставка акциза не установлена. Сказанное означает, что при передаче на дальнейшую переработку табака, предназначенного для использования в качестве сырья, начисление акциза не производится.

Объектом налогообложения  акцизами признается также операция по ввозу табачных изделий на таможенную территорию Российской Федерации.[12, с. 12-14]

 

2.2 Налоговая база и ставки

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по ставкам, единым на всей территории Российской Федерации (ст. 193 НК РФ).

Как известно, при исчислении акцизов  могут применяться следующие  виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении). Такие ставки установлены на:

• табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (в руб. за 1 кг);
• сигары (в руб. и коп. за 1 шт.);
• сигариллы (в руб. за 1000 шт.).

Комбинированные или  смешанные ставки акциза состоят  из двух частей: специфической и  адвалорной.

Такие ставки применяются только при  исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. [6, с.101-102]

Данные ставок на табачные изделия  на период 2010 – 2012 г. представлены в  Приложении А. [10, с.35]

Что касается налоговой базы, ст. 187 НК РФ предусмотрено, что  налоговая  база по табачным изделиям, в отношении  которых установлены специфические ставки акциза, определяется как объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении. Таким образом, при реализации произведенного табака, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, налоговая база определяется как количество реализованной продукции в килограммах, при реализации сигар - как количество реализованной продукции в штуках, а при реализации сигарилл - как количество реализованной продукции в тыс. шт.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче) сигарет и папирос, произведенных налогоплательщиком, определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении (в тыс. шт.) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен.

Порядок определения расчетной  стоимости табачных изделий, в отношении  которых установлены комбинированные  налоговые ставки, регламентируется ст. 187.1 НК РФ. Согласно указанной статье расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.

Максимальная розничная  цена определяется как цена, выше которой  пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю, т.е. это - верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле. Начиная с 1 января 2007 г. производители наносят на каждую пачку сигарет и папирос максимальную розничную цену. Исходя именно из этого уровня розничной цены должна определяться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций максимальная розничная цена не выполняет.

Максимальная розничная  цена устанавливается за каждую пачку  сигарет (папирос) отдельно по каждой марке. [7, с. 5]

Согласно ст. 187.1 НК РФ на Минфин России возложена обязанность по утверждению формы уведомления о максимальных розничных ценах. Форма уведомления утверждена приказом Минфина России от 25.08.06 N 108н. Исходя из заявленных в уведомлении максимальных розничных цен налогоплательщик и должен исчислять налоговую базу, соответствующую адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза. Согласно данному приказу уведомление должно подаваться налогоплательщиком в свой налоговый орган по каждой марке сигарет (папирос) не позднее чем за десять календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться эти цены. При этом предусмотрено, что заявленный уровень розничной цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления.

Максимальные розничные  цены, заявленные в уведомлении, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют не менее одного месяца.

Как предусмотрено ст. 187.1 НК РФ, если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

В соответствии со ст. 14.6 КоАП РФ предусмотрены административные штрафы за завышение максимальной розничной  цены на сигареты и папиросы для  юридических и физических лиц, осуществляющих розничную торговлю. В то же время установлено, что производители не несут ответственности за завышение максимальных розничных цен в оптовой или розничной торговле. При этом обязанность по контролю за соблюдением максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена, такой контроль осуществляется Роспотребнадзором. [12, с. 38-39]

 

2.3 Порядок исчисления и уплаты акциза

Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Плательщик несет ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в соответствии с налоговым законодательством.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых  установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения  налоговой базы (т.е. объема реализованной  или переданной продукции) на ставку акциза (пример 1).

Пример 1: Табачная фабрика "Радуга" реализовала в отчетном месяце 5000 шт. сигарилл. Ставка акциза на 2008 г. - 232 руб. за 1000 шт.

Сумма акциза составит: 232 руб. х 5 = 1160 руб.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых  установлены комбинированные ставки акциза, определяется следующим образом.

1. Рассчитывается сумма  акциза исходя из специфической  составляющей комбинированной ставки.

2. Рассчитывается сумма  акциза исходя из адвалорной  составляющей комбинированной ставки.

3. Определяется общая сумма акциза путем сложения суммы, полученной в результате расчета по специфической ставке, и суммы, полученной в результате расчета по адвалорной ставке.

4. Рассчитывается сумма  акциза исходя из минимальной  ставки акциза.

5. Производится сравнение  суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4.

Уплате в бюджет подлежит наибольшая величина.

В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке  сигарет или папирос. Затем определяется сумма акциза в целом по сигаретам  с фильтром или по сигаретам без фильтра и папиросам.

Пример 2: Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6000 сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза составляет 120 руб. за 1000 шт. + 5,5% расчетной стоимости, но не менее 142 руб. за 1000 шт.

1. Сумма акциза, рассчитанная  исходя из специфической составляющей  комбинированной ставки, составит:

120 руб. х 6000 сигарет  : 1000 шт. = 720 руб.

2. Сумма акциза, рассчитанная  исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:

25 руб. х 300 пачек  = 7500 руб. - общая стоимость сигарет  в максимальных розничных ценах;

7500 руб. х 5,5% = 412,5 руб. - сумма акциза по адвалорной  ставке.

3. Общая сумма акциза  по комбинированной ставке составит: 720 руб. + 412,5 руб. = 1132,5 руб.

4. Сумма акциза по  минимальной ставке акциза составит: 142 руб. х 6000 сигарет : 1000 шт. = 852 руб.

5. Итого начисленная  сумма акциза - 1132,5 руб. [12, с.41]

Что касается уплаты акциза, то статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

С 1 января 2010 года данный порядок изменился. Федеральным  законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена  единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.