Проблема создания модели эффективной налоговой системы в РФ

В производственном цикле были использованы сырье и  материалы – 560 т. руб.

Заработная  плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб.

Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб.

Налоговый убыток предприятия прошлого периода  составил 120 тыс. руб.

Расходы в данном примере за 1-й квартал 2013 составят:

 

Налогооблагаемая  прибыль составит:

 

Рассчитаем  сумму налога на прибыль:

 

в т. ч. для  перечисления в федеральный бюджет – 12 246 руб., в местные бюджеты – 110 214  руб.

2.2.Региональные налоги

Региональными налогами признаются налоги, которые  установлены Налоговым  Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено условиями  специального налогового режима, применяемого налогоплательщиком.

Региональные  налоги устанавливаются (а также  вводятся и прекращают свое действие) законами субъектов Российской Федерации  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  субъектов. Как и федеральные, отдельные  виды региональных налогов могут  отменяться специальными налоговыми режимами.

Органы  государственной власти субъектов  РФ определяют налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты налогов, а также  налоговые льготы, основания и  порядок их применения. Остальные  элементы налогообложения и налогоплательщики  определяются Налоговым Кодексом.

К региональным налогам относятся[8, С. 169]:

• Налог на имущество организаций;
• Транспортный налог;
• Налог на игорный бизнес.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций  являются организации, имеющие движимое и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств, за исключением земельных  участков и имущества, принадлежащего на праве оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти. Налоговая  база определяется как среднегодовая остаточная стоимость указанного имущества. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента[14].

 Транспортный  налог обязаны уплачивать лица, на которых зарегистрированы  транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы  и др., воздушный и водный транспорт,  снегоходы, мотосани. Ставки налога  устанавливается по каждому виду  транспортных средств.

 Налог  на игорный бизнес платят лица, занимающиеся предпринимательством  в сфере игорного бизнеса. Объектами  налогообложения признаются: игровые  столы и автоматы, кассы тотализаторов  и букмекерских контор. По каждому  такому объекту отдельно определяется  налоговая база и налоговая  ставка.

Рассмотрим  начисление налога на имущество организаций.

Налогом на имущество облагается все движимое и недвижимое имущество организаций, подробный перечень которого указан в статье 374 НК РФ.

Для исчисления налога учитывается находящееся  на балансе имущество[21]:

• на праве собственности;
• полученное во временное владение или доверительное управление;
• внесенное в совместную деятельность.

Объекты, которые не подлежат налогообложению:

• земельные участки и прочие объекты природопользования;
• имущество федеральных органов власти, используемое для нужд обороны;
• объекты культурного наследия народов РФ;
• объекты, связанные с ядерной отраслью (установки, хранилища и т.д.);
• ледоколы и прочие суда;
• объекты космической отрасли;
• движимое имущество, находящееся на балансе начиная с 01.01.2013 г.;
• имущество, приобретаемое для перепродажи и т. д.

Законодательством закреплен полный перечень льготных категорий, перечисленный в статье 381 НК РФ.

Категории, которые пользуются льготами по налогу на имущество:

• организации уголовно-процессуальной системы в отношении имущества, которое используется для осуществления их функций;
• религиозные организации в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские организации инвалидов (не менее 80% инвалидов) в отношении имущества, которое используется для осуществления ими деятельности указанной в уставе;
• организации, занимающиеся выпуском фармацевтической продукции, касаемо имущества, которое используется для производства препаратов направленных на борьбу с эпидемиями и эпизоотиями;
• организации, получивших статус участников “Сколково”;
• судостроительные компании в отношении ТМЦ используемых для ремонта и строительства судов;
• управляющие компании особых экономических зон и т. д.[21]

Для расчета  налога на имущество необходимо исчислит среднегодовую стоимость этого  имущества, которая будет налоговой  базой. При этом имущество учитывается  по остаточной стоимости, порядок определения  которой закреплен в учетной  политике организации.

 

Ставка  по налогу на имущество устанавливается  законодательными актами субъектов  РФ и не может превышать 2,2%. Размер налоговой ставки зависит от вида имущества и категории налогоплательщика.

Для расчета  налога к уплате применяется формула:

 

Рассмотрим  пример: на балансе организации имеется  станок. Остаточная стоимость на 01.01.13 г. составляет 80 000 рублей. Ежемесячно на него начисляется амортизация в  размере 2 000 рублей.

Остаточная  стоимость за первый квартал 2013 года:

• январь — 78 000 (80 000 — 2 000);

• февраль  — 76 000 (78 000 — 2 000);

• март — 74 000 (76 000 — 2 000).

Итого налоговая  база будет равна 

 

Авансовый платеж за 1-й квартал:

 

В случае нахождения на балансе нескольких объектов имущества общей остаточной стоимостью считается сумма остаточной стоимости  по всем объектам.

Например, на балансе организации находится  станок, остаточная стоимость которого на 01.01.13 г. составляет 80 000 (ежемесячная  амортизация 2 000 рублей) и автомобиль, остаточная стоимость которого на 01.01.13 г. 250 000 рублей (ежемесячная амортизация 6 500 рублей).

Остаточная  стоимость за первый квартал 2014 года:

• январь — 78 000 + 243 500;

• февраль  — 76 000 + 237 000;

• март — 74 000 + 230 500.

Итого налоговая  база будет равна

 

Авансовый платеж за 1-й квартал:

 

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество и сдачи отчетности.

За налоговый  период по налогу на имущество принят год. Первый квартал, полугодие, девять месяцев считаются отчетными  периодами.

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально  в сроки установленные законодательством.

Налог уплачивается:

• для российской организации — в бюджет по местонахождению данной организации;
• для иностранной организации — в бюджет по месту регистрации российского представительства или по месту нахождения недвижимого имущества, указанного в статье 375 НК РФ;
• для обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, в бюджет субъекта по местонахождению каждого подразделения.[17]

Налоговая декларация предоставляется  по истечении всех отчетных и налоговых  периодов.ПО НД ПО авансовый платеж,а по нужно посмотреть НК РФ. Итоговая годовая декларация подается до 30 марта следующего года.

2.3. Местные налоги

Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов  местного самоуправления в порядке  и на условиях, определенных законодательными актами.

Введение  местных налогов и сборов предусмотрено  законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно  учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных  бюджетов.

Из ранее  установленных налогов сохранены  два – земельный налог и  налог на имущество физических лиц[25].

Местными  признаются налоги, установленные Налоговым  кодексом РФ и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих  муниципальных образований.

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Рассмотрим  более подробно налог на землю.

Налог на землю обязаны оплачивать юридические  и физические лица, которые владеют  земельными участками, входящими в  налоговую базу земельного налога, на праве собственности, праве бессрочного  пользования, а также праве пожизненного наследуемого владения.

Физическое  лицо, которое является индивидуальным предпринимателем, уплачивают сумму налога или сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно по каждому из земельных участков, используемых им в процессе своей деятельности.

Облагаемой  базой в этом случае являются земельные  участки, которые используются для  предпринимательской деятельности, а также земельные участки, принадлежащие  индивидуальному предпринимателю  на правах собственности или находящиеся  в постоянном использовании[22, С. 159].

После окончания  налогового периода индивидуальный предприниматель обязан заполнить  и подать в ФНС РФ налоговую  декларацию по исчисленному земельному налогу.

На расчет земельного налога влияют льготы. Они  могут быть региональные и федеральные. Налоговые льготы на землю устанавливают  органы муниципальных образований. Льготы бывают четырех видов:

• льготы, которые предоставлены в виде не облагаемой налогом суммы;
• освобождение от налогообложения;
• льготы, в виде не облагаемой площади земельного участка;
• льготы, которые уменьшают сумму земельного налога[12].

Налоговым периодом для налога на землю является календарный год. Отчетными периодами  согласно Налоговому кодексу Российской Федерации могут быть первые три  квартала учитываемого календарного года (статья 393 НК РФ).

Земельный налог исчисляется на основании  статьи 396 Налогового Кодекса Российской Федерации. Формула расчета земельного налога в отчетном периоде выглядит таким образом[18, С. 237]:

 

где КС –  это кадастровая стоимость; С_т – налоговая ставка земельного налога; К_ф – коэффициент, который высчитывается делением количества полных месяцев, на протяжении которых данный участок земли находится в пользовании, на количество календарных месяцев в отчетном периоде.

Как видим  из формулы, на расчет земельного налога влияют такие понятия как кадастровая  стоимость и налоговая ставка земельного налога. Вот об этих понятиях мы и поговорим ниже.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом земельного налогообложения являются земельные участки, которые расположены  в пределах территории муниципального образования.

Органы, которые осуществляют ведение государственного земельного кадастра, должны подать данные о земельных участках в налоговую  службу РФ до 1 февраля года, являющегося  налоговым периодом. Затем эта  информация распределяется по территориальным  налоговым управлениям. Налогоплательщики  с этими сведениями должны быть ознакомлены  не позднее 1 марта.

Налоговая база земельного налога базируется на основе кадастровой стоимости земельных  участков, которые признаны объектом земельного налога и обусловливается  в отношении каждого земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января. Исходя из этого, при повышении кадастровой  стоимости земельного участка, вырастает  и размер земельного налога.

Размер  ставки земельного налога для разных земельных участков по законодательству Российской Федерации должны устанавливать  органы муниципальных образований. При этом данный размер не должен быть верхней границы, которая установлена  в Налоговом кодексе.

Ставка  земельного налога в 2013 году равна[14]:

• 0,3% от кадастровой стоимости участка для сельскохозяйственных земель, земель, на которых находятся объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или жилищные фонды, земли для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или животноводства;
• 1,5% от кадастровой стоимости участка для земель, который используется для прочих нужд.