Принципы налогообложения и их реализация в современных условиях в Российской Федерации

В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоговые платежи и сборы должны содержать экономическое основание и не могут существовать произвольными. Недопустимы налоговые платежи и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Помимо того, в п. 5 ст. 3 НК РФ указано, что ни на кого не может быть возложена обязанность платить налоговые платежи и сборы, а также другие взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином плане, чем это определено НК РФ. В п. 6 той же самой статьи сказано о том, что при установлении налогов должны существовать и быть определены все элементы налогообложения, а акты законодательства о налогах и сборах должны существовать сформулированы следовательно, чтобы каждый точно знал, какие налоговые платежи(сборы), когда и в каком режиме он должен выплачивать.

В НК РФ определен порядок применения и изменения актов законодательства о налогах и сборах. В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах— не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, приведенных ниже.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие ров, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В процессе налогового администрирования исполнение обязательств и обязанностей налоговых администраций и налогоплательщиков ограничивается установленным законодательством сроком. Поэтому важно

правильное толкование начала и окончания устанавливаемых сроков.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, регламентируется статьей

6.1 НК РФ, согласно которой:

● сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями;

● течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало;

● срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока, при этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд;

● срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока, при этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года;

● срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока; если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца;

● срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях;

● в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день;

● действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

В случае, если документы, либо денежные средства были отданы в организацию прежде 24 часов предыдущего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Принцип удобства налогообложения предполагает высокий учет интересов и возможностей налогоплательщиков.

Главным направлением предоставления этого закона является своевременное  информирование налогоплательщика обо всех изменениях налогового законодательства, легкости исчисления и уплаты налога. По его обеспечению и соблюдению удобства для налогоплательщиков в последние годы ведется строгая работа по оптимизации. К примеру, совершенствуется система отношений налогоплательщиков с налоговыми администрациями.

Предусмотренные НК РФ специальные налоговые режимы для малого и среднего бизнеса позволяют заменить уплату множества налогов одним, упростить конструкцию учета и отчетности.

Налогоплательщики в ряде фактов имеют возможность выбора с учетом своих экономических интересов способа действия в рамках налогового законодательства. К Примеру, в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» налогоплательщики при утверждении учетной политики организации для целей налогообложения имеют разрешение:

● выбирать один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

● использовать линейный или нелинейный метод исчисления амортизации по группам основных средств с различными сроками полезного использования;

● включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 процентов расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств;

● применять к основной норме амортизации специальный коэффициент;

● осуществлять начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ;

● создавать за счет расходов, принимаемых для целей налогообложения, резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Подобные возможности учета интересов налогоплательщиков предусмотрены и по другим налогам.

Принцип экономии. Ныне известный принцип рассматривается как чисто технический принцип создания налога. Трактуется он обычно следующим способом: затраты по взиманию налога должны существовать минимальными по сравнению с доходом, который порождает этот налоговый платеж. Данный же принцип нередко именуется принципом результативности и обозначает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны переходить расходы на его сбор и обслуживание. Тем ее менее на практике данный принцип не всегда соблюдается. К примеру, расходы по администрированию налога на имущество граждан почти близки к сумам собранного налога.

Помимо строгих законов налогообложения в современном налоговом законодательстве зафиксирован ряд законов, отражающих реальную обстановку современности в развитии товарных отношений в стране.Так, в той же статье 3 НК РФ пунктом 4 зафиксировано, что не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

2.3. Реализация принципов налогообложения  в современных условиях в Российской  Федерации

Одним из недостатков российской налоговой теории был нарастающий увод большой части заработной платы в «тень». Согласно данным Госкомстата Российской Федерации часть секретной оплаты труда наемных работников с 1993 по 1999 гг. возросла с 12 до 25%[6]. Это объясняется как чрезмерной тягой налогообложения заработной платы, так и отсутствием контроля и предохранительных мер за укрытие процентов учителей и работников от налогообложения, особенно в отраслях ТЭК и финансово-кредитном секторе экономики. Уклонение от налогов быстро пронеслось на все сферы хоздеятельности. Данный эффект, подобный «эффекту домино» в аллегорической форме был отмечен Лафонтеном в басне «Собака, которая таскала обед своему хозяину». Сука была столь тиха, что доставляла начальнику обед и никогда к нему не притрагивалась, однако, в конце концов, съела его, видя, что это делают остальные.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под этим термином понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером налоговой базы. На сегодняшний момент известны четыре метода: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

    Метод равенства налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики платят одинаковую сумму налога, независимо от существующего в вашей собственности, доходов или активов. Этот метод характеризуется простотой расчета и сбора налогов, однако, считается «несправедливым», так как для бедных налогоплательщиков, налоговая нагрузка крайне сложно, и для тех, кто с большими низким уровнем дохода. И тем же налоговым стал широко распространенный в средневековой Европе, но после перехода к капиталистической процесс управления становится все реже и реже. В Российской Федерации этот метод используется в строительстве ряда местных налогов, например, в случаях, если размер налоговой ставки был кратного установленного минимального размера оплаты.

      Метод пропорционального налогообложения трактуется так: размер ставки налога для всех налогоплательщиков будет зависеть от ценности и от размера базы налогообложения. Эту цепь можно оценивать справедливой, т.к. она в течение времени учитывает платежеспособность должника, однако в данном факте налоговый платеж репрессии ослаблен, чем рост прибыли налогоплательщиков. В данный момент на методе пропорционального взимания строиться множество налогов (налога на прибыль, НДС, налог на доход, налоговый платеж и другие). Сущность метода прогрессивного налогообложения состоит в том, что размер суммы налога растет вдруг с усилением интереса или стоимости имущества, т.е. плательщики отчисляют налоговые платежи по различным ставкам. В мировой финансовой практике отводят три формы прогрессии: простая поразрядная, относительная поразрядная и сложная.   При простой поразрядной прогрессии доходы делятся на разряды. Для каждого из них указывается минимальная и максимальная величина доходов («вилка») и твердая сумма налогового оклада. При этом методе в пределах одного разряда размер суммы налога совпадает с налоговой ставкой и не зависит от величины дохода. Отличительной чертой такой прогрессии является резкий скачок суммы налога при переходе от одного уровня к другому, а внутри разряда нарушается принцип справедливости.

Относительная поразрядная Прогрессии также предусматривает деление выручки на разряды, в каждом место назначен процентная ставка налога, применяется ко всей базы налогообложения. 
В этой Форме продвижения в классе остается соразмерности налогообложения, однако переход к следующему месту, а также в основных Прогрессии, это значительный скачок. 
Кроме того, бывают случаи, когда владелец высоким уровнем доходов после уплаты налогов остаются в распоряжении сумма меньше, чем для людей с низкими доходами. Эта несправедливость устраняется при применении сложной профессии. 
Комплекс поразрядная Прогрессии, полностью удовлетворяя спрос на справедливость, особенно в отношении налогообложения физических лиц, В этот метод, увеличение ставки налога, а не ко всей налоговой базы, но только та часть, которая превышает предыдущий результат.

Метод регрессивного налогообложения состоит в том, что для более максимальных доходов установлены пониженные ставки налогообложения. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не встречается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По мысли А. Смита, в формировании налоговой системы, обязаны управляться последующими принципами:

- принцип справедливости, который согласовал единый режим  налогообложения, но и равномерность  распределения между уроженцами  согласно с их заработками. Сознание  справедливости находится в зависимости  от исторических шагах становления финансового сообщества, за соцстатус Жителя нашей планеты, его политические взоры. В действительности  настоящего времени является применение этих правил и означает, что налогоплательщик является юридически обязаны принимать участие в финансировании общественных (государственных) структур и событий, и распределение налогового бремени, осуществляется в соответствии с учетом полученных доходов;

- принцип определенности, что требуется-это сумма, способ и время платежа были тщательно и заранее, чтобы плательщика известны. Неопределенность налогообложения, с одной стороны, приводит к тому, что плательщик может подпасть под власть контролирующих инстанций, а с другой стороны, создает условия для уклонения от уплаты налогов.

Со временем данный список был дополнен следующими позициями: от ученых были подготовлены и определены принципы однократности налогообложения, научный аспект к определению размера налоговых ставок, стабильное положение налогообложения, доступности и прозрачности информации с налоговыми и другими

Особое почтение в условиях федеративного или Лиги мира, принцип чистого разделения налогов и сборов по уровням бюджета с самого низу (город или район) накануне великого (в размерах страны). Реализация этих началах, распространяются нормы местными и национальными традициями.