Принципы налогообложения и их реализация в современных условиях в Российской Федерации

         Законный характер взаимоотношений страны и налогоплательщиков может существовать в странах, где невозможно издание актов правового юридического характера в сфере в области налогообложения отдельными государственными учреждениями. В правовом государстве все взаимоотношения налогоплательщиков и государства страны могут регулироваться только законами.

           У Правительства есть право лишь предлагать какие-либо видоизменения, но однако власть закона эти отклонения могут принимать,а могут получать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений определяет отношения и также взаимную ответственность сторон в области налогового права.         Нарушения закона правового характера или юридического характера взаимоотношений налогоплательщиков и государства страны выражаются в налоговом произволе властей и могут обнаруживаться как на уровне актов основных органов исполнительной власти, так и на уровне правотворчества органов местного самоуправления.    Принцип распределения ответственности налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому результату, как массовое уклонение от уплаты налогов. Добиться равенства, справедливости и научной обоснованности в распределении налогового бремени не удавалось и не удается ни одному государству в мире. Вероятно, никто и никогда не создаст налоговую систему, которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданами страны воспринималась как справедливая. Но законодатель любой страны должен стремиться к тому, чтобы не допустить значительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и т.д., а также не допустить разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Пропорциональность изымаемых с помощью налогов доходов разных категорий населения не должна быть обязательной целью законодателя, тем не менее, значительные диспропорции являются нежелательными. [10]

     Грубейшее  нарушение принципа равномерности  распределения тяжести налогового  бремени — уклонение от уплаты  налогов. Распространение массовых  уклонений от уплаты налогов  свидетельствует об отсутствии  контроля государства за сферой  налогообложения.

    Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлении. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.[11]

    Следование принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков — важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика — это не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира. Однако ни в одной стране эту цель нельзя считать достигнутой. Наименьшими требованиями в этой области можно считать следующие:

-      каждый  используемый термин должен иметь  свое единственное значение, установленное  законом;

-  количество издаваемых  законодательных актов не должно  быть чрезмерным;

-  законодательные акты  и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу;

- тексты законов должны  быть понятны человеку со средним  для данной страны уровнем  образования;

- при изменении каких-либо  норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие  годы, должен публиковаться их  новый измененный текст.[12]

Один из самых судьбоносных законов построения налоговых систем — принцип сходства налогоплательщиков перед законом. Про данный закон можно сказать, что он неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически постоянно нарушается в бедных государствах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие права и ответственность в области налогообложения. Ни для кого не должны предусматриваться такие полномочия или ответственность, которые не могли бы быть увеличены на других. Нарушение закона равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, какая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или другим признакам.

К особенно острым проявлениям налоговой дискриминации относятся персональные налоговые льготы, т.е. какие-либо преимущества, предоставляемые не категории налогоплательщиков, а определенному лицу или именитым лицам. Запреты на предоставление особых привилегий содержатся в законодательстве подавляющего большинства сторон. Принцип познания к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе именуемый принципом прибыльности налоговых мероприятий, представляет собою вполне здравое выражение деяний налогоплательщиков о том, чтобы не вносить поступления по налогам в казну. Подобная обстановка часто возникала в истории в области налогообложения отдельных образов недвижимости, где затраты страны на разработку и заполнение документации, обмеры, обсчеты, аэрофотосъемки, перерасчеты, в сочетании с бессчетными льготами для широкого диапазона категорий налогоплательщиков, приводили к тому, что сумма налоговых поступлений была слабее осуществленных расходов. Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения процентов физических лиц, особенно в условиях сравнительно маленького уровня прибыли среднего разряда. С большими издержками связаны, в основном, все вновь вводимые налоговые платежи, а также существенные колебания, требующие замены старых моделей отчетности.

    Принцип нейтральности  налогообложения в отношении  форм и методов экономической  деятельности не противоречит  регулирующей функции налогов. Условия  налогообложения влияют на принятие  решений в экономике наряду  с такими факторами, как стоимость  сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы  инфляции,

    Оправданным является  использование налогов для стимулирования  притока капитала в передовые  отрасли промышленности, создания  благоприятных условий для национальных  производителей товаров и услуг, для сдерживания перенаселения  столиц или сверхкрупных городов, снижения потребления промышленными  предприятиями энергетических и  природных ресурсов. Налоги могут  быть эффективным средством предотвращения  переноса на территорию страны  вредоносных производств и притока низкокачественных товаров. При этом налоги не должны влиять на формы предпринимательской деятельности и поведение граждан в тех случаях, когда в таком влиянии нет смысла, Приобретение оборудования, сырья, материалов, иностранной валюты, привлечение кредитов, создание новых предприятий, подразделений, филиалов, учреждение различного рода объединений, ассоциаций и фондов предприятия должны осуществлять на основе целей и задач повышения эффективности, а не в зависимости от условий налогообложения, особенностей или специфических требований налогового законодательства.

    По поводу отсутствия нейтральности налога в отношении форм экономической деятельности, могут говорить в этих случаях, если условия налогообложения индивидуальных, семейных предприятий и компаний, могут существенно отличаться. Акцент в создание компании должно быть на распределение участия в капитале, Ассоциация взаимных обязательств, с учетом специфики отрасли и условия распределения доходов, а не расчеты, сколько платить налоги в выборе варианта организационно-правовой формы компании.    Свидетельство грубого нарушения принципа нейтральности налогов в отношении форм и способов финансовой работы — стремительное распространение (нередко в нелепых численностях) банков, бирж, страховщиков, инноваторских компаний, компаний с высочайшей частей инвалидов и пожилых людей, «компаний с заморскими вложениями», то есть этих фирм, для которых установлены прекрасные от совместных условия налогообложения (методы определения налоговой базы, своеобразные льготы, специальные порядки уплаты налогов.  К основным продуктам нарушения закона нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической работы относятся; переиначивание известных и материалов государственной статистики, большое количество «бумажных предприятий», резкое повышение доли мнимых сделок. Получая ничтожные деньги от регистрации новых юр. лиц, государство тратит огромные налоговые поступления, а также возможности по результативному регулированию предпринимательской деятельности в стране. К числу основных законов построения развитой налоговой конструкции можно отнести также принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о использовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем запросам налогообложения представляет наиболее жесткий закон.

2.2. Основные  принципы налогообложения в Российской  Федерации

Принципы — это основные и главные идеи, ведущие места, определяющие начала чего-либо . Применительно к налогообложению принципами есть основные идеи и положения, существующие в налоговой сфере. В научной литературе выделяются такие концепции принципов налогообложения: экономические, правовые принципы и организационные. В законодательстве о налогах и сборах наиболее явственно отражены экономические взгляды налогообложения, потому что они выражают сущность, целесообразность налогов и оценку их как экономичного изображения.

Впервые экономические принципы налогообложения были сформулированы в 1776 году шотландским экономистом Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». В своих принципах он исходит из положения, что нужно щадить народное и частное имущество. Основываясь на господствовавшем в те времена представлении о не производительности услуг, в том числе и услуг государства, он устанавливает налоговые принципы, исходя из интересов не государства, а плательщика. В их основу положено право налогоплательщика на хозяйственную независимость,свободу и частную собственность. Поэтому его принципыи получили на звание «декларации прав плательщика».

Адам Смит выделил четыре принципа налогообложе-ния:

— принцип справедливости, согласно которому подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства;

— принцип определенности означает, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен: время его уплаты, способ  и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

— принцип удобности состоит в том, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом,какие удобны для плательщика;

— принцип экономии гласит, что каждый налог долженбыть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассыгосударства, т.е. издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

Приведенные выше принципы Адама Смита дополнил немецкий экономист Адольф Вагнер. Он предложил девять основных правил, которые классифицировал в четыре группы. На первое место поставил финансовые принципы организации обложения, их два: достаточность обложения и эластичность (подвижность) обложения.

Во вторую группу он включил народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника обложения, то есть, решение вопроса — должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом; правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы учитывала возможность и последствия их переложения.

К третьей группе правил А. Вагнер отнес этические принципы, принципы справедливости: все общность обложения и равномерность.

Четвертая группа включает административнотехнические правила налогового управления: определенности обложения, удобства уплаты налога и максимального уменьшения издержек взимания.

А. Вагнер в разработке принципов руководствовался теорией коллективных потребностей и потому на первый план поставил финансовые принципы достаточности иэластичности обложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, был поставлен вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.

Принципы налогообложения А. Смита и А. Вагнера, именуемые как классические: справедливость, удобство и экономичность, нашли свое отражение в Конституции РФ и НК РФ.

Принцип справедливости в российском налоговом законодательстве первоначально до принятия первой части НК РФ был сформулирован в п. 5 постановления Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П следующим образом: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности.

Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».

Впоследствии данный принцип был закреплен в п. 1, 2 и 7 ст. 3 НК РФ: В пункте 1 этой статьи сказано, что при установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога. Пункт 2 этой же статьи гласит, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, а также что не допускается устанавливать дифференцированные  ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. А пункт 7 предусматривает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика(плательщика сборов).

Принцип определенности обеспечивается законодательным закреплением в НК РФ и других законодательных актах, посвященных налогообложению, перечня налогов и сборов, порядка их установления и изменения.