Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Апреля 2014 в 19:10, курсовая работа
Цель работы – раскрыть сущность налоговых отношений, принципы и методы налогообложения, а также основных направлениях налоговой политике в России на современном этапе.
Исходя из этой цели, предстоит решить следующие задачи:
- определить сущность и значение налогов;
- рассмотреть принципы налогообложения;
- рассмотреть методы налогообложения;
Существует следующие виды прогрессии:
1.1) Простая поразрядная прогрессия, там выделяются ступени, или разряды, налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб., второй – от 1001 до 5000 руб., третий – от 5001 до 10 000 руб., четвертый – от 10 001 до 15 000 руб. и т.д. Для каждого из названных разрядов устанавливается сумма налога. Например, для первого разряда – 1 руб., для второго – 100 руб., для третьего – 500 руб. и т.д.
Удобством такого метода является простота исчисления суммы налога. Достаточно определиться с налоговым разрядом и сумма налога будет известна.
Неудобство этой системы очевидно — чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность в налогообложении лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. А незначительно различающиеся доходы, входящие в разные разряды, имеют значительную разницу в налогообложении. Эта система широко применялась в прошлом.
В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Более того, чем шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема, т.к. нарушается принцип равенства при налогообложении.
1.2) При простой относительной прогрессии устанавливают разряды и фиксированные пропорциональные (как твердые, так и процентные) ставки по этим разрядам, применяемые ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду и увеличивающиеся в размере при переходе от низшего разряда к высшему.
Простая относительная прогрессия используется в транспортном налоге. Согласно ст. 361 НК РФ при мощности двигателя автобуса «до200 л.с. включительно» транспортный налог уплачивается по ставке 10 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двигателя «свыше 200 л.с.» — 20 руб. Владелец автобуса с двигателем мощностью 200 л.с., таким образом, уплачивает налог в размере 2000 руб. (200 л.с. х 10 руб.). Владелец автобуса с двигателем мощностью 201 л.с. уплачивает налог в размере 4020 руб. (201 л.с. х 20 руб.): данный автобус входит во второй разряд («свыше 200 л.с.»). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.
В отличие от простой поразрядной прогрессии для дохода или имущества, входящего в один разряд, при использовании метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток — резкость переходов. В рассмотренном примере при увеличении базы налогообложения на 0,5% сумма налога возросла в 2,01 раза. Известны примеры, когда в результате применения этого метода налогообложения у плательщика с более высоким доходом после уплаты налога оставалось меньше средств, чем у плательщика с более низким доходом.
2) Сложная поразрядная прогрессия. В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. Именно эта система распространена наиболее широко в настоящее время. Как и в других системах прогрессии, в системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды, но ставки по этим разрядам применяются только в отношении части полученного дохода, соответствующей данному разряду. То есть, повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень.
Сложную прогрессию называют также прогрессией террасами или каскадной прогрессией, хотя она и обеспечивает гораздо большую плавность налогообложения, чем другие виды прогрессии. Эта плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности возрастания ставки.
Ярким примером данного вида прогрессии в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граждан была разделена на 3 части. Первая часть (до 50 000 руб.) облагалась по ставке 12 %. Вторая часть (от 50 001 до 150 000 руб.) – по ставке 20 % и третья часть – (свыше 150 000 руб.) – по ставке 30 %. В настоящее время в отечественной налоговой системе нет налогов и сборов, взимаемых на основе сложной прогрессии.
3) Скрытая система прогрессии. В ряде случаев фактическая прогрессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами. Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться неодинаковые суммы вычетов — большие для низких доходов и меньшие для высоких. В этом случае непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог. Также прогрессия может достигаться путем предоставления налоговых льгот низкооплачиваемым слоям населения, различных вычетов из налоговой базы или, напротив, введением в дополнение к подоходному некоторых иных налогов (дополнительного, пропорционального и др.). [10]
2.4 Регрессивное налогообложение
В рамках моделей налогообложения самостоятельное направление представляет регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение можно рассматривать как разновидность прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Тем не менее, российская налоговая система, начиная с 2001 г., использует регрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога. Принципиальное значение имеет установление для всех налогоплательщиков – работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по этим платежам, в качестве которой предусматривается общая сумма доходов в виде выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу наемных работников. Предусмотренное Кодексом снижение сумм налогов, исчисляемых от объема расходов на оплату труда, направлено в первую очередь на стимулирование легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и расширение на этой основе базы обложения налогом на доходы физических лиц и социальным налогом.
Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, указанные в соответствующих законодательных актах, а экономические, т.е. отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много регрессивных, в том числе практически все косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
Рассмотрим следующий пример. Первый налогоплательщик имеет доход 15 000 руб. и полностью тратит его на приобретение товаров и услуг. Доходы второго – 50 000 руб., из которых только на 35 000 руб. приобретаются товары и услуги, а остальные 15 тыс. руб. направляются им на сбережения (например, на счет в Сбербанке). В процессе приобретения товаров и услуг первый уплачивает НДС в размере 2 700 руб. (будем считать, что ставка НДС на все товары составляет 18%). Второй уплачивает существенно больше – 6 300 руб. Однако если мы определим экономическую ставку налога и соотнесем сумму уплаченного налога с общей величиной полученного дохода, то для первого налогоплательщика она составит 18%, а для второго - всего лишь 12,6%.
Строго говоря, регрессивность налогообложения косвенными налогами имеет место в отношении не налогоплательщиков (каковыми являются предприятия и иные юридические лица), а носителя налогов – населения, т.е. потребителей товаров. При прочих равных условиях, чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные налоги.
Также регрессивный метод налогообложения применяется при установлении шкалы ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции. Таким образом, чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины. [11]
Начало формированию современной налоговой системы России было положено в 1990-е годы. В течение нескольких лет шла разработка Налогового кодекса РФ, который должен был полностью обеспечить управление всей налоговой системы. В июле 1998г. была принята его первая часть, посвященная общим проблемам налогообложения – элементам налога, налоговой декларации, налоговому контролю, налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение. Вторая часть продолжала формироваться с 2000 по 2004г. (включительно). Однако и в последующие годы осуществлялись изменения, совершенствующие налоговую систему, устранялись недочеты и перекосы. В 2001г. с проведением кардинальной налоговой реформы был подчеркнут стратегический приоритет – рациональное, справедливое налогообложение природных ресурсов – основного богатства России, недвижимости, а также последовательное снижение налогообложения нерентных доходов, окончательная ликвидация налогов с оборота. В течение последующих лет были отменены десятки налогов и сборов, снижены ставки по ряду оставшихся налогов: налог на прибыль – с 35% до 20%; налог на доходы физических лиц – до 13%; ЕСН – с 39% в 2001г. до 30% в 2011г.; НДС – с 20 до 18%(10%,0%). Отменен налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог с продаж. Взамен малозначимых платежей за пользование природными ресурсами с 2002 г. введен налог на добычу полезных ископаемых; изменены основные элементы регионального налога на имущество организаций. В Российской Федерации на начало 2013г. установлены восемь федеральных налогов и сборов, три региональных и два местных налога, т.е. всего 13 (для сравнения: 55 на начало 1999г.).
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены налоговым кодексом (НК) и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Федеральные налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Региональные налоги:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Суммируя, можно сказать, что действующее российское налогообложение характеризуется: направленностью на снижение общего налогового бремени путем более рационального распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, т.е. создание более справедливой налоговой системы; минимизацией числа налогов и сборов; четкостью системы штрафных санкций и ответственности за совершение налоговых правонарушений; недостаточной стабильностью; относительной упрощенностью налогового законодательства; определенной простотой налогообложения, унифицированностью налоговой базы и правил исчисления уплаты отдельных налогов; нарушениями налоговой дисциплины; низкой собираемостью обязательных платежей; значительной дифференциацией налогоплательщиков (по ставкам, льготам, срокам оплаты и др.).
Налогообложение – эволюционный процесс, требующий тонкости, деликатности, величайшей осторожности. В результате налоговых подвижек, фискальные наслоения полностью или частично падают не на лиц, на которые они первоначально возлагались, а черпаются из совершенно других источников, могут захватить новые участки и сферы, вспыхнуть там с удвоенной силой, могут дать самые неожиданные побочные результаты. Россия только в том случае сможет реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и регулирующую, если в обществе будет создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом. Налоговые отношения в России регулируются принятыми главами Налогового Кодекса, федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Банком России, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать большое число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок начисления и уплаты региональных и местных налогов. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных норм налогового законодательства и противоречивостью их интерпретации. Это является серьезным недостатком отечественной налоговой системы так как рассредоточение элементов ее нормативно-правовой регламентации по многочисленным законам и подзаконным актам вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Тем не менее, налоговая система России от начала своего становления достигла хороших результатов в уровне налоговой нагрузки и организации всего процесса налогообложения за сравнительно небольшой отрезок времени (с 1990-х годов).
На официальном сайте Минфина РФ опубликованы Основные направления налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Источниками роста налоговых поступлений в бюджетную систему государства на 3-летний период названы: [15]
- повышение налоговых ставок;
- изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов;
- принятие мер в области налогового администрирования.
Содержанием налоговой политики в среднесрочной перспективе объявлен «налоговый маневр», который заключается в следующем:
- снижение налоговой нагрузки на труд и капитал;
- повышение налоговой нагрузки на потребление, включая дорогую недвижимость;
- повышение налоговой нагрузки на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов;
- переход к новой системе
налогообложения недвижимого
Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности. В этой связи предусмотрено сохранение пониженной ставки страховых тарифов до 2027 года для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (14%) и оказывающих инжиниринговые услуги (30%).
Начиная с 2014 года, предполагается сохранение страхового тарифа для большинства плательщиков 30% и неперсонифицированного тарифа – 10% сверх установленной предельной базы; для малого бизнеса, некоммерческих организаций социальной направленности, благотворительных организаций и организаций на УСН – 20%.
В области совершенствования амортизационной политики предлагается снять условие о восстановлении амортизационной премии в случаях, когда основное средство реализовано до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию. Исключение будут составлять только взаимозависимые лица.
В 2013 – 2015 гг. будет продолжена работа по оценке эффективности налоговых преференций в целях их оптимизации. При этом проводится работа по систематизации действующих налоговых льгот и их оценке, проблем администрирования и определения налоговых льгот, которые наиболее востребованы в целях модернизации производства и внедрения инноваций.
В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в 2012 – 2014 г.г. предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары. При этом опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции индексируются ставки акцизов на табачную и алкогольную продукцию. Предполагается, что розничная цена пачки сигарет в низкоценовом сегменте поднимется до 40 руб. в 2014 году с 16,5 руб. в 2011 году. Цена наиболее популярной марки сигарет вырастет соответственно с 36 до 61 руб. за пачку. Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% также будут расти опережающими темпами по сравнению с темпами ставок в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9%, пива и натуральных вин.