Принципы деятельности камеральных проверок

       Налоговые  споры по камеральным проверкам  в основном связаны с возмещением  (возвратом или зачетом) налога  на добавленную стоимость (НДС), возмещением экспортного НДС,  а также с налогом на прибыль.

О начале камеральной проверки налогоплательщик не информируется.

Первое, что проверяется  в ходе камеральной проверки - факт представления отчетности.

       Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета лично или через его представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения или переданы по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность представляются по установленным формам на бумажных носителях или в электронном виде.

        Датой  представления налоговых деклараций  и бухгалтерской отчетности считается  дата фактического представления  их в налоговый орган на  бумажных носителях или дата  отправки заказного письма с  описью вложения.

       На каждом  документе принятой налоговой  декларации (титульном листе) проставляются  сведения о ее представлении  в налоговый орган. В случае  сдачи налоговой декларации и  бухгалтерской отчетности налогоплательщиком  лично (через представителя) на  остающихся у него копиях налоговый  орган по просьбе налогоплательщика  проставляет отметку о принятии  декларации и дату ее представления.

       На стадии  принятия налоговых деклараций  и бухгалтерской отчетности все  представленные документы подвергаются  визуальному контролю на наличие  всех необходимых реквизитов. Сотрудник  отдела (камеральных проверок) работы  с налогоплательщиками не вправе  отказать в принятии налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случаев их  представления по неустановленной  форме.

       Если  налоговая декларация представлена  после истечения установленного  законодательством срока, то налогоплательщик  привлекается к налоговой ответственности  в соответствии со ст.119 НК РФ. Согласно п.1 данной статьи непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

На основании п.2 этой же статьи непредставление налогоплательщиком декларации в течение более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

       Кроме  того, за просрочку представления  декларации должностные лица  организации несут ответственность,  предусмотренную ст.15.5 Кодекса об  административных правонарушениях  (КоАП РФ), - штраф в размере  от трех до пяти МРОТ.

       Второй  этап камеральной проверки - проверка  самой отчетности. В рамках камеральной  проверки налоговый инспектор  проверяет:

-правильность исчисления  налоговой базы;

-правильность арифметического  подсчета данных, отраженных в  налоговой декларации, исходя из  показателей строк и граф, предусмотренных  ее формой;

-обоснованность заявленных  налоговых вычетов;

-правильность примененных  налогоплательщиком ставок налога  и льгот, их соответствие действующему  законодательству.

       На этапе  проверки правильности исчисления  налоговой базы проводится камеральный  анализ, включающий:

-камеральную проверку  логической связи между отдельными  отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления  налоговой базы;

-камеральную проверку  сопоставимости отчетных показателей  с аналогичными показателями  предыдущего отчетного периода;

-связь показателей бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей  деклараций по различным видам  налогов;

-оценку данных бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций  с точки зрения их соответствия  имеющимся в налоговом органе  данным о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика,  полученным из других источников.

       Если  при проведении камеральных и  выездных налоговых проверок  у налоговых органов возникает  необходимость получения информации  о деятельности налогоплательщика  (плательщика сбора), связанной с  иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

       Встречная  проверка может проводиться только  в рамках выездной или камеральной  налоговой проверки. При этом  лицо, обладающее необходимой информацией  о финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика, и сам налогоплательщик  могут состоять на учете в  разных налоговых органах. Таким  образом, встречные проверки могут  проводиться как налоговым органом,  в котором состоит на учете  налогоплательщик - контрагент (по мотивированному  запросу другого налогового органа), так и налоговым органом, проводящим  выездную или камеральную проверку.

       Встречная  проверка проводится путем истребования  соответствующих документов. Для  этого составляется письменное  требование налогового органа (ст.31 НК РФ). Четкой формы такого  требования налоговое законодательство  не содержит. Лицо, которому адресовано  требование о представлении документов, обязано направить или выдать  их налоговому органу в пятидневный  срок. Нарушение налогоплательщиком этого положения влечет за собой ответственность в соответствии с п.2 ст.126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст.135.1 НК РФ (данная статья устанавливает ответственность банков за непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности клиентов банка).Более детально рассмотрим камеральные налоговые проверки.

2.2.Камеральные проверки как форма налогового контроля

       В механизме  налогового контроля камеральная  налоговая проверка занимает  одно из основных мест, так  как именно она является наиболее  эффективным методом, позволяющим  предупредить и пресечь правонарушения  и преступления в налоговой  сфере на их начальной стадии.  Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Характерными особенностями камеральных налоговых проверок являются следующие (согласно статье 88 НК РФ):

1. Камеральная налоговая  проверка проводится по месту  нахождения налогового органа  на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных  налогоплательщиком, а также других  документов о деятельности налогоплательщика,  имеющихся у налогового органа.

2. Камеральная проверка  проводится уполномоченными должностными  лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

3. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

4. Налогоплательщик, представляющий  в налоговый орган пояснения  относительно выявленных ошибок  в налоговой декларации (расчете)  и (или) противоречий между  сведениями, содержащимися в представленных  документах, вправе дополнительно  представить в налоговый орган  выписки из регистров налогового  и (или) бухгалтерского учета  и (или) иные документы, подтверждающие  достоверность данных, внесенных  в налоговую декларацию (расчет).

5. Лицо, проводящее камеральную  налоговую проверку, обязано рассмотреть  представленные налогоплательщиком  пояснения и документы. Если  после рассмотрения представленных  пояснений и документов либо  при отсутствии пояснений налогоплательщика  налоговый орган установит факт  совершения налогового правонарушения  или иного нарушения законодательства  о налогах и сборах, должностные  лица налогового органа обязаны  составить акт проверки (приложение 1).

6. При проведении камеральных  налоговых проверок налоговые  органы вправе также истребовать  в установленном порядке у  налогоплательщиков, использующих  налоговые льготы, документы, подтверждающие  право этих налогоплательщиков  на эти налоговые льготы.

7. При проведении камеральной  налоговой проверки налоговый  орган не вправе истребовать  у налогоплательщика дополнительные  сведения и документы, если  иное не предусмотрено законодательством  (ст.88 Налогового кодекса) или  если представление таких документов  вместе с налоговой декларацией  (расчетом) не предусмотрено законодательством.

8. При подаче налоговой  декларации по налогу на добавленную  стоимость, в которой заявлено  право на возмещение налога, камеральная  налоговая проверка проводится  с учетом особенностей, предусмотренных  настоящим пунктом, на основе  налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Налоговый орган вправе истребовать  у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

9. При проведении камеральной  налоговой проверки по налогам,  связанным с использованием природных  ресурсов, налоговые органы вправе  истребовать у налогоплательщика  иные документы, являющиеся основанием  для исчисления и уплаты таких  налогов.

9.1. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

       Камеральные проверки проводятся для широкого круга юридических лиц и в городе Красноярске. Например, в Центральном районе города основными плательщиками НДС (при условии, что 60% отчислений в бюджет организаций – налоговые отчисления)  являются такие известные широкому кругу лиц организации как ЗАО «Енисейтелеком» ( 2011г), ОАО «Гостиница Красноярск» (2011г), ООО Информационный центр «ИСКРА» (2011г), ООО «Телерадиокомпания «Прима-ТВ» (2011г), ЗАО Кондитерско-макаронная фабрика «КРАСКОН» (2012 г), ООО «РН-Красноярскнефтепродукт» (2012г), ООО «Фортуна плюс» (2012 г) и т.д. Всего основных налогоплательщиков НДС насчитывается в 2011 году – 39, в 2012-54 по данным ИФНС по Центральному району г. Красноярска.

        Все данные по результатам камеральных проверок заносятся в специальную базу данных, в которой  содержатся все необходимые сведения о налогоплательщиках, исчисленных суммах налогов, что позволяет выявить недочеты и неточности в декларациях, подаваемых в налоговые органы. Суммы НДС, структура, а также суммы вычетов (которые вызывают наибольшее число спорных ситуаций), исчисленные по декларациям за периоды 1-3 квартал 2011 и 2012 года представлены в следующей таблице: