Правовые нормы применения специальных налоговых режимов РФ

Правовая норма представляет собой абстрактную модель общественных отношений и поведения людей. Этим она отличается от решений государственных органов по конкретным делам, индивидуальных распоряжений, договоров, регулирующих отношения между точно обозначенными субъектами права.

Правовые нормы носят  волевой (социально-волевой) характер. Во-первых, они адресованы свободной  воле участников общественных отношений  и имеют смысл лишь там, где  у адреса нормы существует выбор вариантов поведения; во-вторых, направление этого выбора (содержание правила поведения) определяется волей господствующих или влиятельных в данном обществе классов, сословий, социальных групп, партий, воздействующих на формирование и развитие права. Это не означает, что каждая отдельно взятая правовая норма выражает волю точно определенного класса, социальной группы, политической партии

1.2   Применение специальных налоговых режимов РФ

Под специальным налоговым  режимом понимается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного  периода времени, применяемый в  случаях и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах. Порядок установления специальных  налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст.18 НК РФ).

Характерной особенностью налоговой  системы России является наличие  специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный  Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени и применяемый в оговоренных  Кодексом случаях.

Налоговым кодексом предусмотрены  четыре таких налоговых режима:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2.       Упрощенная система налогообложения;

3.     Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4.       Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Указанные налоговые режимы нацелены на создание более благоприятных  экономических и финансовых условий  функционирования организаций, относящихся  к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.

Цель введения особого  режима налогообложения - увеличение налоговых  поступлений в бюджетную систему  страны. Механизмы, заложенные в указанном  Федеральном законе, направленные в  первую очередь на усложнение процесса уклонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые затронули  налогообложением слабо контролируемый другими налогами налично-денежный оборот, в рамках которого, по различным  оценкам, реализовывалось в то время  от 30 до 80% отражаемых в отчетах товаров и услуг предприятий малого и среднего бизнеса.

 

 

 

Глава 2.Упращенная система налогооблажения.

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется на основании гл. 26.2 части второй НК РФ, введенной  с 1 января 2003 г. Федеральным законом  от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о  признании утратившими силу отдельных  актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 утверждены формы документов, рекомендуемые для применения организациями  и индивидуальными предпринимателями  УСН.

2. Условия применения  УСН и налогоплательщики

2.1. Общая характеристика  УСН

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством  РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе  налогообложения или возврат  к общему режиму налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  главой 26.2 НК.

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признают налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие  УСН, производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН в  соответствии с общим режимом  налогообложения.

Применение УСН индивидуальными  предпринимателями предусматривает  замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности), налога на имущество (в  отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности) и единого социального  налога с доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат и  иных вознаграждений, начисляемых ими  в пользу физических лиц, уплатой  единого налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности за налоговый  период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с НК РФ при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

2.2.  Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие  ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ²..

Организация имеет право  перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация  подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС).

Не вправе применять УСН:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой;

11) организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

13) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

14) организации, в которых  доля непосредственного участия  других организаций составляет  более 25%. Данное ограничение не  распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде  оплаты труда - не менее 25%;

15) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  определяемая в соответствии  с законодательством РФ о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности по одному или  нескольким видам предпринимательской  деятельности, вправе применять УСН  в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской  деятельности. При этом ограничения  по размеру дохода от реализации, численности  работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению  к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов  деятельности.

 

2.3.  Порядок  и условия начала и прекращения  применения УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего  году, начиная с которого налогоплательщики  переходят на УСН, в налоговый  орган по месту своего нахождения (место жительства) заявление. При  этом организации в заявлении  о переходе на УСН сообщают о размере  доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения. В случае изменения  избранного объекта налогообложения  после подачи заявления о переходе ни УСН налогоплательщик обязан уведомить  об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения.

Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСН. вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации пни с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, не вправе до окончания итогового  периода перейти на общий режим  налогообложения, если пик не превысили  следующие установленные ограничения³.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика  превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств к  нематериальных активов, определяемая в соответствии с

законодательством РФ о бухгалтерском  учете, превысит 100 млн руб., такой  налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения  с начала того квартала, в котором  было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании нищего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством РФ о налогах  и сборах для вновь созданных  организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные  налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором эти налогоплательщики  перешли на общий режим налогообложения.

 

 

 

 

 

 

Глава 3.Система налогооблажения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (ЕНВД) применяется на основании гл. 26.3 части второй НК РФ, введенной Федеральным законом  от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о  признании утратившими силу отдельных  актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

3. Общая характеристика  и основные понятия, используемые  в целях применения ЕНВД

3.1. Общие положения

 

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов  РФ (с 1 января 2006 г. система в виде ЕНВД будет вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством  РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности может применяться  по решению субъекта РФ (с 1 января 2006 г. -по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: