Права и обязанности органов налоговой службы в Российской Федерации

17) соблюдать тайну сведений о налогоплательщике в соответствии с законодательством;

18) осуществлять контроль за деятельностью подведомственных подразделений;

19) осуществлять налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, полнотой исчисления и своевременностью уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;

20) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учет начисленных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;

21) разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой отчетности;

22) проводить налоговую проверку строго по предписаниям;

23) соблюдать налоговую тайну в соответствии с положениями Налогового Кодекса;

24) по заявлению налогоплательщика не позднее трехдневного срока представлять выписку из его лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств;

25) обеспечивать в течение пяти лет сохранность выдаваемых налогоплательщику копий квитанций, подтверждающих факт исполнения налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет;

26) применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном порядке в соответствии с Налоговым Кодексом.

27) проводить проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства. Принято различать жалобы по следующим направлениям:

• на неправомерность решений по результатам налоговых проверок;
• на неправомерность решений по взысканию налоговых платежей;
• на неправомерность решений по возврату и зачету излишне уплаченных сумм налога;
• на неправомерность решений по продлению сроков уплаты налогов и штрафных санкций;
• на неправомерность решений в части законности постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах;
• на неправомерность решений по обоснованности продления срока представления налоговой декларации;
• на неправомерность решений по обоснованности проведения взаимозачетов между налогоплательщиками.

Это означает, что практически  любые решения налогового органа, не соответствующие налоговому законодательству, могут быть обжалованы налогоплательщиками на всех уровнях. Так как Законом о налогах предусмотрен срок исковой давности в пять лет (ст.148), то и право налогоплательщика подать заявление по обжалованию действий органов налоговой службы сохраняется в течение этих пяти лет.

Первоначально налогоплательщик обращается с жалобой в налоговый  орган, вынесший решение, которая должна быть рассмотрена, как уже отмечалось, в течение 10 дней со дня ее получения. При несогласии с результатами пересмотра жалоба подается на решение, действие или бездействие территориальных органов налоговой службы в вышестоящий налоговый орган. Отмечаем, что с внесудебным рассмотрением жалобы налогоплательщика, жалоба на решения и действия должностного лица может быть подана в суд после обжалования этих решений и действий вышестоящему органу в порядке подчиненности, или непосредственно сразу в суд.

Какие же действия должностных лиц налоговых органов подлежат обжалованию? На этот вопрос можно найти ответ в статьях 170 и 171 Закона о налогах, которыми предусмотрены обязанности и права органов налоговой службы. В случае превышения полномочий, неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязанностей органами налоговой службы или их должностными лицами, предусмотренных статьями 170 и 171 Закона о налогах, налогоплательщик имеет право обжаловать их действия.

Следовательно, систему  внесудебного рассмотрения можно подразделить на две группы:

– обжалования  на неправомерные решения налоговых органов в части исчисления и взимания налогов, сборов и других обязательных платежах в бюджет;

– обжалования действий должностных лиц налоговых органов.

При отсутствии нарушений  налогового законодательства и порядка  ведения бухгалтерского учета проверяющие  составляют справку с указанием наименования организации, даты проверки, период, за который она проводилась, данных о соблюдении организацией налогового законодательства, правильности исчисления, полноте и своевременности внесения налоговых и других обязательных платежей, а также соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета. Справка подписывается должностным лицом государственной налоговой инспекции, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации.

При установлении нарушений  налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета проверяющие оформляют результаты документальной проверки актом, который подписывается должностным лицом государственной налоговой инспекции, другими участниками проверки и, соответственно, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации.

В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах, налогоплательщик обязан подписать  акт с изложением письменных возражений и приложением при этом объяснений и документов, подтверждающих мотивы возражений. При отказе налогоплательщика от подписи акта проверяющим в конце акта делается отметка об отказе налогоплательщика от подписи и представлении объяснений в момент составления акта.

На практике налоговые  органы часто указывают в акте проверки конкретный срок предоставления разногласий по акту налоговой проверки, ссылаясь на норму статьи 12 Закона РФ «Об основах налоговой системе в РФ». Однако статья 12 указанного закона, наделяя налогоплательщиков правом знакомиться с актами проверок, предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок, не устанавливает конкретных сроков предоставления разногласий по актам проверок. При определении сроков предоставления разногласий необходимо руководствоваться частью 6 пункта 1.3. письма государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 октября 1993 года № ВГ - 6 - 14/344, в соответствии с которым налогоплательщик при отказе от подписи акта может сделать запись о представлении письменных объяснений в согласованный срок.

Один экземпляр акта вручается под расписку руководителям  проверяемой организации. В изложении  акта документальной проверки должна быть соблюдена объективность, ясность, лаконичность и точность описания выявленных фактов нарушения налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета. При этом, по каждому факту нарушения, отраженному в акте проверки, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские документы, с указанием нарушений отдельных законов или нормативных актов. Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости, таблицы и другие справочные материалы, прилагаемые к акту проверки, а в акте проверки приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения.

По каждой проведенной  документальной проверке организации  руководитель или его заместитель  государственной налоговой инспекции  должны лично в 10-дневный срок по получении ими акта документальной проверки организации рассмотреть все материалы проверки и принять соответствующее решение.

Решение по проверке должно приниматься налоговой инспекцией на основании изучения акта документальной проверки и приложенных к нему документов, объяснений руководителей  проверяемой организации, а также выводов проверяющего по материалам проверки.

Проект решения по результатам проверки разрабатывается  руководителем отдела совместно  с должностным лицом налоговой  инспекции, проводившим документальную проверку, и представляется на подпись  руководителю или заместителям налоговой инспекции. В решении кратко излагаются выявленные нарушения налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета и мероприятия, обоснованные, реальные по существу и с конкретными сроками по их устранению. При указании на нарушения в решении обязательно должна делаться ссылка на соответствующие положения нормативно – правовых актов.

О принятом решении налоговые  органы извещают в письменном виде налогоплательщика до наступления  срока (но не менее чем за 3 дня, не считая времени на доставку почтового отправления) уплаты доначисленных сумм и финансовых санкций.

Соблюдение требований законодательства при проведении налоговых  проверок и оформлении их результатов  особенно важно в процессуальном плане. Во – первых, в соответствии с пунктом 1 статьи 53 АПК РФ, устанавливающим правила распределения бремени доказывания в арбитражном суде между участниками спора, при рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт. Таким актом является решение руководителя государственной налоговой инспекции или его заместителя, а акты и протоколы различных действий – документы, на основании которых принимается соответствующее решение.

Во – вторых, значение соблюдения процедурных правил проведения налоговой проверки повысилось в  связи с Принятием Конституционным  Судом РФ Постановления от 17 декабря 1996 г., признавшим право производить  взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия, не соответствующим Конституции РФ, и принятием Конституционным Судом РФ определения от 6 ноября 1997 г. № 111 - О, разъясняющего, что бесспорный порядок взыскания с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) без их согласия является неконституционным вне зависимости от того, каким органом - налоговой полицией или налоговой инспекцией - принимается решение о производстве взыскания. Государственная налоговая служба (ГНС) РФ в своем Письме от 8 января 1998г. № ВП - 6 - 11/4 «О порядке взыскания штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода» указала, что при оформлении акта налоговой инспекции следует исключить указание о взыскании в бесспорном порядке сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли), а также иных штрафов, предусмотренных статьей 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Акт должен содержать предложение о добровольной уплате в установленный в акте срок начисленных сумм штрафа. В случае невнесения сумм штрафа налоговые органы должны предъявлять иск в арбитражный суд о взыскании указанных сумм.

Органы налоговой службы исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии с другими государственными органами управления, органами государственной власти на местах, органами самоуправления граждан, правоохранительными, статистическими и финансовыми органами, банками и другими организациями. Указанные органы и организации обязаны оказывать содействия органам государственной налоговой службы в осуществлении государственного контроля за соблюдением налогового законодательства и в борьбе с налоговыми правонарушениями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Ответственность органов налоговой службы и их должностных лиц

 

Налоговые органы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков – предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года.

Суммы налогов  и другие обязательные платежи, неправильно  взысканные налоговыми органами, подлежат возврату, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями налоговых органов и их должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом.

Порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий или бездействия их должностных лиц, рассмотрения жалоб и принятия решений по ним определяется Налоговым кодексом Российской Федерации.

Должностные лица налоговой  службы несут ответственность в  порядке, предусмотренном законодательством  РФ:

1) неисполнение либо  ненадлежащее исполнение своих обязанностей, нарушение исполнительской дисциплины;

2) несоблюдение требований  законов и иных актов законодательства  Российской Федерации;

3) причинение материального  и морального ущерба гражданам,  предприятиям, учреждениям и организациям  в силу неправомерных действий (бездействия);

4) снижение объемов  производства и уменьшение базы  налогообложения у хозяйствующих  субъектов в силу своих неправомерных  действий (бездействия);

5) иные правонарушения.

 

Библиография

1. Налоговый  Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 15 августа2001г. - М.: «Проспект», 2001 г. - 464 с.

19. Журихина  Т.И. Порядок снятия с учета  налогоплательщика-организации // Аудиторские  ведомости - 2000 - №1.

20. Киселев М.В.  Налоговая проверка предприятия // Российский налоговый курьер - 2000 - № 11.

21. Комментарий  к Налоговому кодексу РФ (части  первой и второй)/ Под ред. Р.Ф.  Захаровой, С.В. Земляченко. - М.: ПБОЮЛ  Грачев С.М., 2001. - 720 с.

22. Мачин С.П.  Налоговая полиция проводит проверку  на предприятии // Главбух / Юридический практикум - 2001 - № 22.

23. Мехова Т.Н.  Налоговые проверки - взгляд «изнутри»  // Главная книга - 2002 - № 9.

24. Методика  налоговых проверок - М.: «ПРИОР», 2000. - 288 с.

26. Налоги / Под  ред. Черника Д.Г., М.: «Финансы и статистика», 2001. - с.239-251.