Практика налогообложения унитарного муниципального предприятия

 

 

По данным таблицы 1.1 можно отметить следующие моменты: производство хлебобулочных изделий в 2012 году возросло по сравнению с 2010 годом на 194,3 % или на 142,7 тонны, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличение составило 17,4% или на 123,5 тонны. Это связано с конкурентоспособностью данного товара на рынке. По производству пирожных и тортов в 2012 году по сравнению с 2010 годом произошло увеличение по пирожным на 105,2%, по производству тортов на 109,6%.

Размеры предприятия - один из важных факторов, оказывающих влияние  на эффективность производства.

Прямыми показателями размера  предприятия принято считать  объемы производства валовой продукции, зависящие от объемов производственных фондов, трудовых ресурсов и их рационального  применения.

 

Таблица 1.2 -Анализ динамики финансовых результатов МУП «Звезда» 2010-2012г.г, тыс. руб.

Показатели	2010г., Тыс. руб.	2011г. Тыс. руб.	2012г. Тыс. руб.	Абсол. измен. (2011 к 2010) тыс. руб.	Темп роста, % 20010г к 20012г.
1. Выручка  от продаж	15100	17463	20988	5888	39,0
2. Себестоимость  продаж	8693	10220	11991	3298	38,9
3. Валовая  прибыль	6407	7243	8995	2588	40,4
4. Расходы  на продажу	6046	7294	8667	2621	43,4
5.Прибыль(убыток) от продаж	+361	-51	+328	-33	90,9
6. Прочие  доходы	153	23	63	-90	41,2
7. Прочие  расходы	289	206	388	-99	34,3
8. Прибыль  до налогооблажения	225	-234	+3	-222	1,3
9. Чистая  прибыль	+225	-234	+3	-222	1,3
10. Уровень  рентабельности, % (5/2*100)	4,2	-0,5	0,03	-4,17	0,7

 

Анализ таблицы 1.2 показывает, что за отчетный 2012 год выручка от реализации в сравнении с 2010 годом увеличилась на 39 % или на 5888 тысяч рублей.

Аналогичная картина  складывается и с себестоимостью: происходит увеличение этого показателя с 8693 тысяч рублей до 11991 тысяч рублей, или на 138,9 тысяч рублей к 2012 году. Это связано с ростом цен на сырье, а следовательно и на продукцию. Таким образом, возрастает за этот период валовая прибыль : с 6407 тысяч рублей до 2588 тысяч рублей.

Расходы на продажу в 2011 году увеличились на 43,4 % по сравнению с 2010 годом. Это уменьшило прибыль на 43%. Прочие доходы уменьшились по сравнению с 2011 годом на 90 тысяч рублей, а прочие расходы уменьшились на 99 тысяч рублей. Прибыль от продаж в 2012 году получена в размере 328 тысяч рублей и уровень рентабельности составил 0,03%. Это означает, что на каждый рубль затрат практически не получено прибыли, тогда как в 2011 году на каждый рубль затрат получено 4,2 копейки прибыли, тогда как в 2010 году на каждый рубль затрат получено 0,03 копейки, т.е практически ничего.

Таким образом, подводя  итоги финансового состояния  МУП « Звезда» скажем, что предприятие в 2010 году получило прибыли всего 3 тысячи рублей, за 2012 году прибыль составила 225 тысяч рублей.

Эффективность использования  оборотных средств высокая: в 2012 году составила 17,74, но по сравнению с 2010 годом оборачиваемость оборотных средств уменьшилась на 3,47, а продолжительность одного оборота в 2010 году увеличилась на 4 дня и составила 21 день. Это означает, что средства, вложенные в отчетном году, принимают денежную форму только через 21 день. Производительность труда возросла на 32,3 %, однако это можно объяснить ростом цен на реализуемую продукцию т расширением ассортиментного перечня на реализуемую продукцию.

Эффективность использования  основных фондов выросла с 9,4 рубля  в 2010 году и до 12,6 рублей в 2012 году или на 34%. Фондоемкость наоборот уменьшилась с 0,009руб. до 0,08 руб, или на 29,3%.

 

 

3.2 Уплата предприятием налогов

 

Муниципальное унитарное  торговое предприятие применяет  одновременно два налоговых режима: общий налоговый режим и специальный  налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.

Общим режимом налогообложения  на предприятии облагаются следующие  виды деятельности:

- продажа товаров по  безналичному расчету;

- оказание услуг субаренды;

-оказание адресной  социальной помощи жителям поселка  Новобурейский на основании распоряжений Главы муниципального образования.

Объектами налогообложения  МУП « Звезда» являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

МУП « Звезда» самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При общем режиме налогообложения  предприятие платит налог на прибыль  с налоговой базы, определяемой как  разница между доходами и расходами, единый социальной налог с части  заработной платы, приходящиеся на виды деятельности, облагаемые общим налоговым режимом, налог на имущество с имущества, задействованного в этих видах деятельности, налог на добавленную стоимость.

Затраты приходящиеся на торговлю и транспортные услуги делятся  пропорционально полученных доходов. Затраты на электроэнергию, коммунальные услуги торгового помещения распределяются между субарендой, торговлей. Затраты субаренды определяются в пропорции занимаемой площади и распределяются по процентам торговли за наличный расчет продовольственными и промышленными товарами и торговли за безналичный расчет.

В целях налогообложения  расходы налогоплательщиков в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным  расходам. Эти расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся. В состав внереализационных расходов включаются проценты:

• не превышающие ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза – по рублевым кредитам и займам;
• не превышающие 15 процентов годовых – по кредитам и займам в иностранной валюте.

Расходы, которые связаны  реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются в Муниципальном  унитарном предприятии так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда;

- суммы начисленной  амортизации;

- прочие расходы.

Предприятие не учитывает  в целях определения налоговой базы по налогу прибыль следующие расходы:

1) расходы, которые  осуществляются за счет прибыли,  остающейся в распоряжении (расходы  по уплате налога на прибыль,  расходы по уплате налоговых  санкций);

2) инвестиционные расходы;

3) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские  расходы;

- сверхлимитные расходы  на рекламу;

- расходы по оплате  нотариальных услуг сверх норм, утвержденных статьей 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате;

4) дополнительные виды  выплат работникам, не предусмотренные  законодательством или трудовыми  и коллективными договорами;

5) расходы, не связанные  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);

6) все прочие затраты,  целесообразность которых не  была документально подтверждена  и экономически оправдана.

Организация определяет сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого умножается налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год).

Ставка налога на прибыль  организаций - 24%.

При использовании имущества в  деятельности, находящейся на общем  режиме налогообложения организация  исчисляет налог на имущество, по ставке 2,2%.

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

С заработной платы, приходящейся на виды деятельности, облагаемые по общему режиму налогообложения, Муниципальное  унитарное торговое предприятие  начисляет единый социальный налог.

Доходы, начисленные сотрудникам  фирмы, облагаются единым социальным налогом. Форма выдачи выплат и вознаграждений (денежная или натуральная) при исчислении налога значения не имеет.

Налог начисляют на общую  сумму дохода, которую сотрудник  получил от организации, уменьшенную  на сумму тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым ЕНВД и которые ЕСН не облагают.

Доходы, которые организация  не облагает ЕСН:

1) большинство установленных  законодательством пособий и  компенсаций, не облагаемых налогом  на доходы физических лиц;

2) компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении;

3) другие доходы.

Также не облагают налогом  любые выплаты, которые фирма  не относит к расходам, уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль. Когда Муниципальное унитарное  торговое предприятие производит выплаты своим работникам в виде премий за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, ЕСН на такие виды доходов не начисляется.

Муниципальное унитарное  торговое предприятие ежемесячно уплачивает авансовые платежи по страховым  взносам с заработной платы работников.

В Муниципальном унитарном  торговом предприятии установлен тариф  страхового взноса в размере 0,2%.

В Муниципальном унитарном  торговом предприятии единым налогом  на вмененный доход облагаются следующие  виды деятельности:

• торговля продовольственными товарами, оплаченными за наличный расчет;
• торговля промышленными товарами, оплаченными за наличный расчет;
• оказание транспортных услуг.

Уплата налога на вмененный  доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов. Однако данный налоговый режим имеет существенную специфику.

Муниципальное унитарное  торговое предприятие осуществляет несколько видов деятельности, три  из которых подпадает под налогообложение  единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация применяет  общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности применяется Муниципальным  унитарным торговым предприятием в  отношении следующих видов предпринимательской  деятельности:

- розничной торговли, осуществляемой через магазины  и павильоны с площадью торгового  зала по каждому объекту организации  торговли не более 150 квадратных  метров, палатки, лотки и другие  объекты организации торговли, в  том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Применение системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности является обязательным.

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Налог на добавленную  стоимость. В рамках работы по совершенствованию  налога на добавленную стоимость  с 2012 г. введена единая декларация по налогу на добавленную стоимость и общий порядок возмещения этого налога. МУП « Звезда» уменьшает суммы налога, начисленные по операциям, облагаемым налогом по ставкам в размере 10 или 18%, на суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве и реализации товаров, как облагаемых налогом по ставке 10 или 18%, так и по ставке в размере 0%, без специального решения налогового органа. Это позволяет производить зачет соответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров, использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, в течение одного налогового периода.

С 1 января 2011 г. налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как квартал.

Принятие указанных  норм упростило процедуру применения нулевой ставки налога и налоговых  вычетов и в ряде случаев привело  к сокращению сроков возмещения налога и уменьшению налоговой отчетности.