Повышение эффективности налогового контроля

Кв = В / Д · 100% ,

где В - сумма  взысканий  из  суммы  доначислений;

Д - сумма  доначислений  в  результате проверки.

При анализе эффективности налогового контроля обычно используют значение данного показателя в сравнении с предыдущим периодом.

Для получения сопоставимых данных между инспекциями при анализе эффективности налогового контроля используют показатели доначислений на одного специалиста и на одну проверку и показатель взысканных сумм на одного специалиста и на одну проверку.

Следующим показателем, используемым для анализа эффективности налогового контроля является показатель удельного веса дополнительно начисленных сумм налоговых платежей к общему объему налоговых поступлений:

Куд = Д / С · 100% ,

где Д - сумма  дополнительно  начисленных  платежей;

С - сумма  поступивших  налоговых платежей.

Вышеназванные  коэффициенты  оценки  эффективности  контрольной  работы  необходимо использовать системно и в динамике. 

Система показателей оценки эффективности налогового контроля была бы неполной, если бы в нее не был включен коэффициент арбитражности, который равен отношению суммы недоимки, пени, установленной в арбитражном суде, к сумме недоимки, пени, предъявленной налоговыми органами по актам проверок:

К ар = Нар / Н пр ,

где Нар - сумма недоимки, пени, установленной в арбитражном суде;

Нпр - сумма недоимки, пени, предъявленной налоговыми органами по актам проверок.

Норматив коэффициента арбитражности равен 1.

Результат считается положительным, когда налоговые органы, предъявляя недоимку и пени, основывают свои требования на законных основаниях, которые признаются судом.

Как показывает практика, данный коэффициент обычно меньше 1. Основными причинами вынесения судами решений не в пользу налоговых органов можно назвать такие, как:

- различное толкование положений налогового законодательства налоговыми органами и арбитражными судами;

-  неприменение закона, подлежащего применению; 

-  нарушение  налоговым  органом  правил  оформления  ненормативных  актов,  в  том числе актов проверок, решений, требований; 

-  неверное применение налоговыми органами норм материального  права  в ненормативном акте.

В целях повышения эффективности контрольной работы необходимо: 

-  обратить  внимание  на  оформление  материалов  проверки  и  соответствие  принимаемых решений требованиям действующего законодательства;

-  применять  меры  ответственности  к  должностным  лицам  инспекции,  действия  или бездействие которых в установленном порядке признанны незаконными.

Коэффициент арбитражности может использоваться независимо от других показателей оценки эффективности. Данный коэффициент характеризует качество проведения контрольной работы.

Другим показателем, отражающим качество проведения проверок как основной формы налогового контроля может быть коэффициент проверяемости, равный отношению количества проверок, по результатам, которых суд вынес решения в пользу налоговых органов, к количеству проверок, в которых выявлены нарушения в результате налоговых проверок:

К п = И / Р ,

где И - количество проверок, по актам которых суд вынес решения в пользу налоговых органов;

Р - количество проверок, в которых выявлены нарушения.

Предложенный показатель является показателем удельного веса некачественных проверок в общем числе проверок. Рост значения данного показателя является увеличением доли качественных проверок в общем количестве проверок. Причинами, влияющими на увеличение удельного веса некачественных проверок в общем числе результативных проверок, являются те же причины, которые влияют на уменьшение коэффициента арбитражности.

Обобщенно  и  систематизировано  показатели  оценки  эффективности  налогового  контроля можно представить в таблице.

 

 

Таблица 1

Система показателей эффективности налогового контроля

Показатель		Характеристика показателя
Н	Показатель нагрузки	Количество налогоплательщиков, стояхих  на учете / численность специалистов налогового органа по основной деятельности
К0	Показатель охвата налогоплательщиков проверками	Количество налогоплательщиков, которые  проверялись в отчетном периоде / количество налогоплательщиков, стоящих  на учете
КПС	Количество проверок на одного специалиста	Количество проведенных проверок / Численность специалистов налогового органа по основной деятельности
Кр	Коэффициент результативности проверок	Количество проверок, в которых  выявлены нарушения / Количество проверок
КРС	Показатель результативности проверок на одного специалиста	Количество проверок, в которых  выявлены нарушения / Численность специалистов основной деятельности
Кв	Коэффициент взыскиваемости	Σ взысканий из суммы доначислений / Σ доначислений в результате проверки
Куд	Удельный вес доначисленных  сумм в общей сумме поступлений	Σ дополнительных начислений / Σ всех поступлений в бюджет
Кэф	Показатель общей эффективности	Σ взысканий из дополнительных начислений на 1 специалиста / Σ затрат на одного специалиста
Кар	Коэффициент арбитражности	Σ недоимки, пени, установленных в  арбитражном суде / Σ недоимки, пени предъявленная налоговыми органами по актам
Кп	Коэффициент качества	Количество проверок, по результатам  которых суд вынес решения  в пользу налогоплательщиков / Общее  количество налоговых проверок

 

 

2.2. Пути совершенствования налогового контроля

 

 

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно  и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

Важнейшим фактором повышения  эффективности налоговой инспекции  является совершенствование действующих  процедур контрольных проверок.

Анализ экономической  литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы  налогового контроля являются:

• наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
• применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, что и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
• использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого  из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Проблема рационального  отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает  особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа  экономического развития России. Та система  отбора, о которой мы говорили выше, разработана центральным аппаратом  ГНС России с учетом мирового опыта. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа  отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный  и специальный отбор, что позволяет  наиболее полно охватить документальными  проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также  проведение целенаправленной выборке  налогоплательщиков, у которых вероятность  обнаружения налоговых нарушений  представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей  налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов  налогового контроля.

Наиболее перспективным  выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как мы указывали  выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение  совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких  проверок.

Также одной из действенной  формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших  сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Как мне представляется, проверки таких налогоплательщиков в будущем  должны стать обязательными.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Важнейшим фактором повышения  эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование  действующих процедур налогового контроля:

· системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

· использование системы  оценки работы налоговых инспекторов;

· форм и методов налоговых  проверок.

Совершенствование каждого  из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в  целом. Наличие эффективной системы  отбора налогоплательщиков позволит выбрать  наиболее оптимальное направление  использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При  совершенствовании работы с кадрами  перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и  методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

· увеличение количества совместных проверок с органами федеральной  службы налоговой полиции;

· повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в  крупных размерах;

· проведение рейдов в вечернее и ночное время;

· проведение перекрестных проверок;

· использование косвенных  методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных  норм.

Данный перечень путей  совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной  работы налоговой инспекции, при  этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных  средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на наш взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право, 2005, N 6, с. 21-26.
2. Артемьев А.А., Кашина М.Н. Принципы определения и контроля цен для целей налогообложения: идет процесс обсуждения // Налоговая политика, 2008, № 3, с. 12-18.
3. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации //Налоговый вестник, 2004, № 11, с 25-34.
4. Брызгалин А.В. Острые вопросы налогового контроля. – «Налоги и финансовое право», 2002, № 2, с. 15-20.
5. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М., 2000, 215 с.
6. Валов М.А. Выездная налоговая проверка //Налоги и платежи. Арбитражная налоговая практика, 2003, № 2, с 10-15.
7. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля //Налоговый вестник, 2003, № 3, с. 21-26.
8. Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения. //Адвокат, 2004, № 4, с. 9-20.
9. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2005, 110 с.
10. Евсеева И.В. Влияние налогов и сборов на формирование доходной части бюджетов // Налоговое планирование, 2007, № 4, с. 14-18.
11. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I «О налоговых органах Российской Федерации».
12. Зубарева И.Е. Минфин России определился с планом развития налоговой системы на ближайшие годы // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2008, № 3, с. 12-16.
13. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право, 2005, N 9, с. 5-9.
14. Иванов М.Д. Нарушение правил налогового контроля. //Бухгалтерский учет, 2003, № 22, с. 11-16.
15. Клементьева Т.Н. Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовое право, 2007, № 9, с. 16-21.
16. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ
17. Короткова Л.А. Административные правонарушения, выявляемые по результатам проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля. //Налоговый вестник, 2003, № 2, с. 6-11.
18. Лермонтов Ю.М. Выездная проверка как форма налогового контроля. //Аудиторские ведомости, 2006, № 2, с. 5-10.
19. Мун А.С. Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях // Налоги (газета), 2006, N 24, с. 5-7
20. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Федеральным законом 31.07.1998 г. N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»
21. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом 05.08.2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»
22. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2006, 127 с.
23. Сашичев В.В. Малые предприятия: организация налогового контроля // Налоговый вестник, 2008, № 2, с.22-24.
24. Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право, 2005, N 6, с. 5-12.
25. Шаталов С.Д. Налоговая политика и практика // Финансы, 2005, N 5, с. 24-30.
26. Шубин Д.А., Гренова М.Г. Основные направления налоговой политики в России // Ваш налоговый адвокат, 2007, № 3, с. 13-19.
27. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права // Статус, 2007, с. 15-22.
28. Щербинин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль. //Финансы, 2004, № 9, с.13-18.