Повышение эффективности налогового контроля

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические основы налогового контроля………………………….5

1.1. Понятие и особенности налогового контроля……………………………...5

1.2. Предмет и объект  налогового контроля……………………………….........7

1.3. Формы и методы проведения  налогового контроля……………………...10

1.4. Виды налогового контроля…………………………………………………13

Глава 2. Повышение эффективности  налогового контроля

2.1. Оценка эффективности  налогового контроля………………………..........17

2.2. Пути совершенствования налогового контроля…………………………..23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….25СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………...27 
ВВЕДЕНИЕ

 

 

Налоговый контроль является разновидностью финансового контроля. Место налогового контроля в общей  системе финансового контроля можно  определить следующим образом: налоговый  контроль - это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами. Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее  положение по действенности, эффективности  и, соответственно, значимости. Вполне закономерно, что в настоящее  время вопросы правового регулирования налогового контроля имеют высокую ценность как с теоретической точки зрения - для выявления путей дальнейшего совершенствования законодательства, так и с практической точки зрения - для более эффективной защиты прав налогоплательщиков и интересов государства. Соблюдение всех процедурных требований и ограничений при осуществлении налогового и иных видов контроля требует от должностных лиц налоговых органов знания законодательства и умения применять его на практике. Нарушения, допущенные налоговым инспектором в ходе контрольных мероприятий, дают налогоплательщику дополнительные основания для оспаривания результатов проведенной проверки. Поэтому знание особенностей и порядка осуществления разных видов контроля необходимо как проверяемой стороне, так и проверяющей. Повышение качества налогового контроля и эффективности работы налоговых органов способствует увеличению налоговых доходов и стимулированию производства с целью компенсации издержек, возникающих при реформировании налогообложения, направленном на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Осуществление преобразований в налоговой системе без ущерба для доходной базы бюджета возможно только в сочетании с эффективным налоговым администрированием.

Особенности осуществления  налогового контроля вне рамок государственного финансового контроля и выделение  его в самостоятельный вид  контроля, потребовало разработки специальных  методик его проведения в зависимости  от вида налога, объекта налогообложения, налоговой базы и других элементов. Необходимо теоретически обосновать такие  категории, как налоговый контроль, формы и методы его осуществления, определить влияние налогового контроля на эффективность общественного  производства, изменение налоговой  базы и экономическую безопасность страны.

Значительный вклад в  исследование налогового контроля в  системе общественных отношений, в  том числе и с позиции влияния  налоговой политики на экономическое  положение страны, внесли видные ученые, как М.Р. Бобоев, А.В. Брызгалин, Л.И. Гончаренко, И.В. Горский, В.В. Гусев, В.А. Кашин, В.В. Князев, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, С.Г. Пепеляев, А.П. Починок, В.М. Родионова, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие.

Вместе с тем, применительно  к современному этапу ещё недостаточно изучены теоретические основы взаимодействия органов налогового контроля с правоохранительными  и другими органами государственного управления, не определены методологические подходы к формированию механизмов обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере, особенно в  условиях экономического кризиса. Возникает  необходимость в совершенствовании  институтов и механизмов, систематизации форм и классификации методов  налогового контроля, разработке наиболее эффективных в современных условиях, перспективных форм организации  налоговых проверок.

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы налогового контроля

1.1. Понятие и особенности  налогового контроля

 

 

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений  государственного финансового контроля. От других направлений государственного финансового контроля налоговый  контроль отличается по своему объекту (предмету), содержанию, целям и задачам, формам и методам, составу контролирующих органов и контролируемых лиц.

Определение налогового контроля в законодательстве в настоящее  время отсутствует. В литературе предлагается несколько его вариантов. Так, А.В. Брызгалин определяет налоговый  контроль как установленную законодательством  совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту  и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд. По мнению О.А. Макаровой, под налоговым  контролем следует понимать деятельность должностных лиц налоговых органов  в пределах своей компетенции  в формах, предусмотренных налоговым  кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и  сборов, а также выявления и  устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и  сборах.

В приведенных определениях существо налогового контроля сводится к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности  уплаты налогов.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно.

К числу задач налогового контроля относятся:

• неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
• обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
• предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

 

1.2. Предмет и объект  налогового контроля

 

 

По вопросу определения  объекта налогового контроля и контрольной  деятельности в научной литературе существуют самые различные мнения.

Если рассматривать налоговый  контроль как деятельность уполномоченных государственных органов, направленную на обеспечение надлежащего поведения  лиц по уплате налогов и сборов, то непосредственным объектом налогового контроля будут являться именно действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых  агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате (удержанию) налогов  и сборов, а также по исполнению ими иных обязанностей, предусмотренных  налоговым законодательством, которые  оцениваются с точки зрения их законности, достоверности и своевременности.

Подтверждением данного  вывода служит тот факт, что уполномоченные субъекты налогового контроля своими требованиями воздействуют именно на поведение обязанной стороны, которая  под влиянием этих воздействий совершает  действия, направленные на исправление  допущенных нарушений и на надлежащее исполнение своих налоговых обязанностей.

В то же время следует  отметить, что определенным специфическим  содержанием обладает объект учета  налогоплательщиков. На первый взгляд в силу особенностей деятельности налоговых  органов по учету налогоплательщиков может показаться, что объектом в  этом случае являются организации и  физические лица, тем более что  таково нормативное понимание объектов учета. Однако на самом деле сущность учетной деятельности состоит в  аккумулировании достоверной информации об организациях и физических лицах  с целью последующего осуществления  мероприятий налогового контроля. При  таком походе к содержанию учета  налогоплательщиков и согласно изложенной позиции объектом учета надлежит признать действия (бездействие) организаций  и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Что касается объектов конкретных мероприятий налогового контроля, то в этих случаях объект будет определяться характером того или иного конкретного  контрольного действия. Например, в  качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету  и совершению операций с объектами  налогообложения, соблюдению порядка  уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот  и т.д. В последующем указанные  действия получат свою правовую оценку в итоговом документе налоговой  проверки — акте налоговой проверки, а затем и в решении налогового органа, принимаемого на основе рассмотрения результатов проверки.

Наряду с определением объекта налогового контроля весьма целесообразным является выделение  в его структуре такого элемента, как предмет налогового контроля. Такое выделение представляется достаточно обоснованным в силу особой значимости предметов налогового контроля для оценки результатов контрольных  мероприятий, установления фактов налоговых  правонарушений и последующего возможного привлечения к ответственности  за совершение налоговых правонарушений.

Необходимо исходить из научного представления о предмете как  о том материальном носителе, который  будет подвергаться исследованию в  ходе контрольной деятельности. Вполне логично признать в качестве предмета контроля именно носителя информации о действиях обязанных лиц.

Таким образом, предложенный подход будет логически соответствовать:

во-первых, тому, что предметом  должно являться конкретное основание, которое подлежит изучению в процессе контрольной деятельности уполномоченных органов;

во-вторых, тому, что при  понимании объекта налогового контроля как действий (бездействия) обязанных  лиц предметы контроля будут характеризовать  фактическое состояние объекта  контроля.

Подводя итог вышеизложенным рассуждениям, будем считать, что  в качестве предметов налогового контроля выступают документальные, вещественные и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, его действиях (бездействии). То есть к предметам налогового контроля можно отнести договоры, документы  бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные  документы, декларации, счета-фактуры, компьютерную информацию и т.д.

Наиболее значимыми предметами мероприятий налогового контроля являются документы бухгалтерского и налогового учета, а также налоговые декларации, оформленные в соответствии с  требованиями, устанавливаемыми для  соответствующего вида документов нормативными актами.

Бухгалтерские документы  являются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров и  должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств. Поэтому особую значимость будет  иметь соблюдение установленных  законодательством требований к  оформлению того или иного вида документов, прежде всего по форме и наличию  обязательных реквизитов.

 

 

1.3. Формы и методы проведения  налогового контроля.

 

 

Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах.

Форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления  и формального закрепления результатов  мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля.

Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля:

— налоговые проверки;

— получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сборов;

— проверки данных учета  и отчетности;

— осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

— другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и  т.д.).

Содержание контрольной  деятельности и конкретная форма  контроля во многом определяются приемами, применяемыми уполномоченными контролирующими  органами, т.е. форма существует в  неразрывном единстве с методами контрольной деятельности.

Сама реализация контрольной  деятельности происходит лишь путем  применения уполномоченными органами соответствующих методов контроля.

Метод обычно понимается как  способ (или совокупность способов) практического осуществления или  познания изучаемых явлений. Кроме  того, категория метода может рассматриваться  как совокупность свойственных человеку эмпирических приемов познания окружающей действительности.

Как и при определении  форм контроля, в отношении методов  и методологии контроля также  существует довольно большое многообразие точек зрения.

Метод налогового контроля можно определить как совокупность приемов, применяемых уполномоченными  органами для установления объективных  данных о полноте и своевременности  уплаты налогов и сборов в соответствующий  бюджет или внебюджетный фонд, а  также об исполнении возложенных  на лиц иных налоговых обязанностей, т.е. при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов  налогового контроля.