Порядок взимания акцизов при импорте товаров

Опыт СНГ, ЕврАзЭС 

Координация акцизной политики в СНГ осуществляется главным  образом в рамках деятельности Евразийского экономического сообщества (далее - ЕврАзЭС), участниками которого в настоящее время являются Россия, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан, Таджикистан. В государствах - участниках ЕврАзЭС ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара и в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении и ежегодно утверждаются правительствами. Подакцизными товарами являются этиловый спирт, алкогольная, спиртосодержащая и табачная продукция, топливо минеральное, продукты перегонки нефти, автомобили легковые. По мере развития производства, изменений спроса населения и потребностей бюджета список подакцизных товаров периодически пересматривался. Так, подакцизными товарами в странах - членах ЕврАзЭС когда-то являлись: огнестрельное и газовое оружие, ювелирные изделия, натуральные меха, изделия из хрусталя, ковры и т.д. 
Впервые в рамках ЕврАзЭС Базовый перечень и Минимальные ставки на подакцизные товары, производимые и ввозимые на таможенные территории, были утверждены Решением Совета глав правительств от 24.11.1998 N 36 "О мерах по дальнейшей унификации акцизной политики государств - участников Таможенного союза". Перечень включал восемь основных позиций по подакцизным товарам с четкой фиксацией единиц измерения и ставок акцизов в евро, за исключением спирта этилового и алкогольной продукции, по которым не установили минимальные ставки акцизов.

В утвержденном Решением Совета глав правительств от 06.10.2000 N 106 Плане практических действий по гармонизации налогового законодательства государств - участников Таможенного союза на 2000 - 2002 годы принят п. 6 о проведении согласованной акцизной политики, выработке  предложений по унификации методики исчисления акциза, выравниваю ставок акциза на импортируемую и производимую продукцию, а также унификации базового перечня подакцизных товаров. Очередным этапом работы по согласованию акцизной политики стало принятие Решения Межгоссовета ЕврАзЭС от 14.09.2001 N 28 об утверждении Базового перечня и минимальных ставок на подакцизные товары, производимые и ввозимые на территорию государств - членов ЕврАзЭС, определении нижней границы акцизных ставок, максимальный уровень ставок не ограничен. 
В связи с переходом государств - членов ЕврАзЭС во взаимной торговле на принцип взимания косвенных налогов по "стране назначения" проблема гармонизации акцизной политики приобрела определенное своеобразие. 
Правительства сторон корректируют ежегодно устанавливаемые ставки акцизов и перечень подакцизных товаров с учетом экономической ситуации, принимают дополнительные защитные меры в интересах собственных производителей и сохраняют имеющиеся дифференцированные ставки в соответствии с национальными приоритетами и формированием доходной части бюджета. В данной ситуации в рамках ЕврАзЭС необходимо согласование общей позиции по методике и методологии определения ставок акцизов на подакцизную продукцию во избежание мер прямой и косвенной дискриминации импортируемых товаров. 
Процесс гармонизации требует наличия четко сформулированных налоговых законодательств, использующих единообразный понятийный аппарат и терминологию. В связи с этим в Базовом перечне приняты унифицированные единицы измерения подакцизных товаров. В частности, правительства государств-участников приняли меры по установлению ставок акцизов на этиловый спирт и алкогольную продукцию в зависимости от содержания 100% этилового спирта.

Одним из основных моментов процесса гармонизации акцизной политики является принятое решение о проведении классификации подакцизных товаров  по кодам и единицам измерения  в соответствии с Соглашением  об общей Товарной номенклатуре внешнеэкономической  деятельности ЕврАзЭС. Использование принятых стандартов облегчает аналитическую работу и позволяет принимать эффективные решения. 

Направления акцизной политики в ТС 

Основными документами, регулирующими взимание акцизов  в ТС, являются: Соглашение от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе", Протокол от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов".

Основополагающими принципами, применяющимися при исчислении акцизов во взаимной торговле государств - участников ТС, являются следующие: 
- при экспорте товаров применяется освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта; 
- при импорте товаров на территорию одного государства - участника ТС с территории другого государства - участника Таможенного союза акцизы взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками; 
- при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза акцизы не взимаются по товарам, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. На практике этот принцип означает, что при ввозе на территорию Российской Федерации акцизами облагаются товары, признаваемые подакцизными в соответствии со ст. 181 НК РФ; 
- ставки акцизов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставок акцизов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства. Реализация этого принципа означает, что в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, и товаров, произведенных на территории России, применяются единые ставки акцизов, установленные ст. 193 НК РФ; 
- акцизы, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Одной из особенностей акцизной политики ТС является то, что  взимание акцизов по подакцизным  товарам, импортируемым между государствами - членами ТС, осуществляется налоговым  органом государства - члена ТС, на территорию которого импортированы  товары, а взимание акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, осуществляется таможенными органами государств - членов ТС, на территорию которых импортированы товары. Данные особенности приведены на рисунках 4 и 5.

Схема администрирования  акцизов по маркированным товарам  в рамках Таможенного союза

 
Рисунок 4

Схема администрирования  акцизов по маркированным товарам  в рамках Таможенного союза

 
Рисунок 5

На рисунке 4 представлена схема администрирования акцизов  по подакцизным товарам в рамках ТС, где 1 - товар, 2 - уплата НДС, акцизов, 3 - передача декларации, документов, установленных  Протоколом от 11.12.2009 "О порядке  взимания косвенных налогов и  механизме контроля за их уплатой  при экспорте и импорте товаров  в Таможенном союзе", 4 - передача импортеру трех экземпляров заявления  о ввозе товаров и уплате косвенных  налогов, 5 - передача экспортеру двух экземпляров заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, 6 - представление в налоговый орган страны-экспортера декларации, документов, подтверждающих экспорт, 7 - отправление налоговым органом Российской Федерации электронного варианта заявления налоговому органу страны-экспортера. Отправление подтверждения об уплате косвенных налогов, 8 - возврат экспортеру ранее уплаченных косвенных налогов, 9 - уведомление о получении информации. 
На рисунке 5 представлена схема администрирования акцизов по маркированным товарам в рамках ТС, где: 
1. Заявление в уполномоченный таможенный орган о приобретении акцизных марок. Дополнительно представляются: 
- внешнеторговый договор; 
- документы, подтверждающие право использовать товарный знак; 
- копия сертификата соответствия фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота (алкогольной продукции) в Единую государственную автоматизированную информационную систему; 
- копия лицензии, предусмотренной законом; 
- денежное обеспечение в счет оплаты акцизных марок. 
2. Перечисление денежных средств, предназначенных для приобретения марок, в Федеральное казначейство. 
3. Запрос со стороны уполномоченного таможенного органа на изготовление марок в ФГУ "Гознак". 
4. Передача изготовленных акцизных марок Центральной акцизной таможне. 
5. Передача Центральной акцизной таможней марок уполномоченному таможенному органу. 
6. Выдача акцизных марок экспортеру. 
7. Предоставление в налоговый орган страны-экспортера декларации, документов, подтверждающих экспорт. 
8. Ввоз маркированных подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. 
9. Уплата суммы акциза (за вычетом сумм, уплаченных за акцизные марки), предоставление в таможенные органы заявления об уплате акциза по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза (4 экземпляра и электронная копия). Уплата суммы акциза сразу после ввоза товара (а не до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет). 
10. Передача экспортеру 2-х экземпляров заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. 
11. Передача декларации, документов, установленных Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе". 
12. Импортеру передаются 3 экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. 
13. Отправление налоговым органом Российской Федерации электронного варианта заявления налоговому органу страны-экспортера. Отправление подтверждения об уплате косвенных налогов. 
14. Уплата НДС. 
15. Подтверждение об уплате суммы акциза. 
16. Возврат экспортеру ранее уплаченных косвенных налогов. 
17. Возврат трех экземпляров заявления с отметкой таможенных органов. 

Основные  направления акцизной политики при  формировании ЕЭП 

С началом функционирования с 1 января 2012 г. Единого экономического пространства основными целями согласованной  акцизной политики становятся меры, направленные на: 
- гармонизацию ставок акцизов (в целях исключения межстрановой налоговой конкуренции, а также неорганизованной трансграничной торговли в приграничных регионах); 
- приведение классификации подакцизных товаров по кодам и единицам измерения в соответствии с ТН ВЭД ТС; 
- гармонизацию администрирования уплаты акцизов; 
- совершенствование информационного обмена; 
- формирование базы данных по акцизным маркам, производителям, экспортерам/импортерам подакцизной маркируемой продукции; 
- переход в перспективе на единые акцизные марки. 
Однако гармонизация (сближение, унификация) акцизной политики в рамках ЕЭП должна быть, но не вредить отраслям. Взять, например, производство алкогольной продукции - в этой отрасли надо проводить национальную акцизную политику, которая будет иметь тенденцию сближения с акцизными политиками других стран ЕЭП, но не вызовет изменения структуры потребления в пользу крепкого алкоголя. 
Здесь опять же можно затронуть вопрос лицензирования алкогольной продукции, ее сертификации, маркировки, поставить под вопрос понятие импорта, учитывая наличие ЕЭП; выходом, пожалуй, может послужить принятие единого технического регламента, который сможет урегулировать сложившуюся ситуацию, не ущемив интересы стран - участниц ТС и ЕЭП. 
Важным становится исключение недобросовестной межстрановой налоговой конкуренции, обеспечение равных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов государств - членов ЕЭП. 
Таким образом, возникает необходимость принятия нормативно-правового документа, регламентирующего акцизную политику в рамках ЕЭП по всем подакцизным товарам, включая вопросы по производству, обороту и перемещению подакцизных (маркируемых) товаров по ЕТТ (в условиях отсутствия таможенного оформления и контроля). 

Заключение 

Несмотря на наличие  договорной правовой базы, определяющей акцизную политику в ТС, общих ее принципов для стран-участниц, некоторые вопросы остаются неурегулированными. Так, в рамках ТС, к примеру, на алкогольном рынке каждая страна-участница пользуется национальным законодательством. Например, Федеральная таможенная служба жестко отслеживает поступление импорта в Российскую Федерацию. Сначала ФТС запретила ввоз в страну с территории Республик Беларусь и Казахстан вин и коньяков, произведенных в Молдавии и Грузии, затем вышло официальное Письмо ФТС России от 27.07.2010 N 01-11/36629, в котором говорится, что наличие договора о единых таможенных границах для стран союза не отменяет положений Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции". 
Такое же положение вещей наблюдается и в других странах - членах Таможенного союза. Согласно вышеупомянутому Закону любое перемещение алкогольных напитков через границу России квалифицируется как экспорт или импорт и требует таможенного оформления. Одновременно Закон запрещает оборот в Российской Федерации алкоголя, не маркированного российскими акцизными марками, и не предусматривает наличия какой-либо иной маркировки спиртного на территории страны. Таким образом, алкогольный бизнес могут вести в России только компании, имеющие лицензии, и продукция которых обязательно маркирована. 
России это, безусловно, выгодно, однако наличие ЕТТ подразумевает, что продукт из двух других стран союза вроде бы и не совсем импорт. Следовательно, с одной стороны, марки - это еще один барьер. С другой стороны, алкоголь - это особая статья пополнения бюджета, и разрешить его свободное перемещение внутри Таможенного союза означает нанести непоправимый ущерб российскому бюджету.

Обратите внимание! Для физических лиц установлены нормы ввоза из одной страны ТС в другую: алкогольных напитков и пива можно ввозить не более 3 л в расчете на одного человека старше 18 лет без доплаты, при этом более 5 л алкоголя на одно лицо ввозить запрещено.

Здесь можно обратиться к опыту Евросоюза. Страны ЕС не пошли  на свободное перемещение алкоголя - у них разработана специальная  внутренняя процедура для контроля за перемещением алкогольных изделий (подакцизных товаров) из одной страны в другую - административный товаросопроводительный документ ADT или упрощенный товаросопроводительный документ UDT; до ввоза подакцизных  товаров из другой страны необходимо приобрести в налоговой службе акцизные марки и до ввоза же наклеить их на товар, либо товар без акцизных марок должен быть ввезен на специальные  налоговые склады, там акцизные марки  должны быть наклеены и уплачены акцизы перед поступлением товаров в  торговую сеть. Акцизы уплачиваются в  стране реализации независимо от того, были ли они уплачены ранее в стране вывоза. По документу ADT можно затем  вернуть ранее уплаченный акциз  в стране вывоза. 
Потребителю отмена вышеупомянутых ограничений товарооборота только выгодна - больший выбор товара по приемлемым ценам. Более жесткая конкуренция, как известно, улучшит качество продукции на полках. 
Вот только прибыль производителей при растущей конкуренции стремится к нулю, а государства - участники Таможенного союза, как собственно и любые другие государства, больше озабочены интересом отечественных производителей, что с макроэкономической точки зрения, скорее всего, оправданно. 
Стоит отметить, что защита от импорта отечественного производителя - общая тенденция сегодня, которая наблюдается не только в алкогольном сегменте. 
Разные по величине ставки акцизов являются барьером при осуществлении внешней торговли между странами - членами Таможенного союза. Так, казахстанский рынок весьма невелик, и вновь прибывшие конкуренты из Беларуси и России могут подвинуть казахстанских производителей, поэтому в Республике Казахстан создаются такие условия, чтобы россиянам и белорусам было выгодно разворачивать свое производство в Казахстане, где самые низкие НДС и акцизы, ведь если туда придут российские и белорусские товаропроизводители и зарегистрируют там свои предприятия, то налоги они будут платить в казахстанский бюджет. 
Соответственно, для защиты отечественных производителей и пополнения доходной части бюджетов всех стран - членов Таможенного союза и ЕЭП необходимо унифицировать акцизную политику в рамках данного интеграционного объединения, ведь сегодня налоговое законодательство в Беларуси, России и Казахстане кардинально отличается в плане тех же ставок акцизов. Достижение такой унификации возможно путем поднятия ставок акцизов в Казахстане и по отдельным категориям подакцизных товаров в Беларуси, или же развитие событий может пойти по сценарию, озвученному председателем бизнес-союза предпринимателей и нанимателей имени Кунявского Г. Бадея, выступившего в Москве на конференции по развитию Таможенного союза и ЕЭП: "Если мы говорим о том, что надо брать лучшее, то я с точки зрения налогового законодательства предлагал бы брать казахстанскую систему и вокруг нее работать".