Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Июня 2013 в 08:53, курсовая работа
Допустим, товары реализуются налогоплательщиком одного государства, входящего в Таможенный союз, на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора налогоплательщику другого государства - члена Таможенного союза и в то же время импортируются с территории третьего государства, входящего в Таможенный союз. В этом случае уплата акцизов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары их собственником.
* В целях
сопоставления значений ставок
акцизов на товары по трем
государствам - членам Таможенного
союза произведен пересчет в
евро по следующему курсу
** Прогнозные значения.
*** Сигареты с фильтром, розничная цена
на которые не установлена.
На рисунке 3 представлена динамика ставок акцизов на сигареты с фильтром по странам ТС за период с 2009 по 2013 гг.
Динамика ставок акцизов на сигареты с фильтром в 2009 - 2013 годах
Рисунок 3
Из вышеприведенных
диаграмм можно увидеть:
- увеличение разрыва между минимальными
и максимальными значениями, что также
говорит об ухудшении положения с гармонизацией
ставок акцизов на спирт этиловый, пиво
и сигареты с фильтром в ТС;
- общую тенденцию к росту ставок акцизов
на спирт этиловый, пиво и сигареты фильтром,
что говорит об увеличении значения указанных
акцизов для бюджетов всех без исключения
государств - членов ТС.
Пиво было выбрано в качестве одного из
анализируемых товаров потому, что невооруженным
взглядом видна тенденция все большего
его потребления различными возрастными
группами, в связи с чем в Республике Беларусь
ставки акцизов планируется за осень 2011
г. поднять в 4,5 раза, а в Российской Федерации
пиво приравнивается к алкогольным напиткам,
что с 2012 г. будет подразумевать необходимость
получения лицензии на его производство
и продажу, запрет его рекламы на радио
и телевидении, запрет продажи в ларьках
и в ночное время. Ко всему прочему, к таким
кардинальным поправкам в российском
алкогольном законодательстве отрицательно
относится Республика Беларусь, которая
в ходе переговоров по согласованию единого
техрегламента Таможенного союза "О
безопасности алкогольной продукции"
настаивала на том, чтобы статус пива как
алкогольного напитка был отменен. Белорусы
считают, что признание пива алкоголем
повлечет за собой необходимость переоборудования
действующих пивзаводов, а также излишне
ужесточит регулирование отрасли. Россия
в свою очередь подчеркивает, что вопрос
о статусе пива является принципиальным
и партнерам не стоит рассчитывать на
смягчение российской позиции по этому
поводу.
Сигареты с фильтром были выбраны в качестве
одного из анализируемых товаров потому,
что борьба с табакокурением является
сложной и многоплановой проблемой, включающей
социальные, психологические, экономические,
юридические и другие аспекты. Ее стратегическая
задача - это изменение отношения населения
к курению, осознание опасности этой привычки
для здоровья и жизни человека, предупреждение
начала курения среди новых поколений.
С этой целью в странах ТС рассматриваются
законопроекты по ограничению мест для
курения, запрету рекламы сигарет, запрету
спонсорской деятельности для табачных
производителей.
Акцизная политика в интеграционных объединениях
Опыт ЕС
Акцизным сбором
в странах ЕС облагаются три вида
товаров: алкогольная продукция, табачные
изделия и нефтепродукты. Общие
меры по регулированию налогообложения
подакцизных товаров были сформулированы
в Директиве Совета 92/12/ЕЕС от
25.02.1992. Действуют также специальные
нормы, касающиеся каждого из перечисленных
видов товаров.
Директива Совета 92/12/ЕЕС определяет общие
правила взимания акцизного сбора в странах
ЕС. В частности, устанавливается, в каком
государстве-члене при пересечении товарами
границы должен быть произведен акцизный
сбор:
- продукты, выпущенные для потребления
в одном государстве-члене и хранимые
в коммерческих целях в другом государстве-члене,
подвергаются акцизному сбору в государстве-члене,
в котором они хранятся;
- продукты, приобретенные частными лицами
для использования в личных целях, облагаются
налогом в государстве-члене, в котором
они приобретены (установлены различные
критерии для доказательства, что покупки
были сделаны для личного пользования);
- продукты, купленные третьими лицами,
такими как владелец/управляющий складом
(лицо, задача которого состоит в хранении
товаров на складе во временном владении),
лицо, зарегистрированное или не зарегистрированное
в качестве торговца, и транспортированные
прямо или косвенно продавцу или от его
имени, подвергаются акцизному сбору в
государстве-члене назначения.
Каждое государство-член вправе самостоятельно
определять правила относительно производства,
обработки и хранения подакцизных товаров
согласно положениям данной Директивы.
Установлено также, что подакцизные товары
могут подвергаться и другим косвенным
налогам, налагаемым в странах ЕС в определенных
целях: государства-участники сохраняют
право ввести иные косвенные налоги при
условии, что они не породят затруднений
при пересечении товарами границы.
В отношении товаров, которые часто или
регулярно переправляются через границу,
государства-участники могут установить
упрощенную процедуру взимания акцизного
сбора.
Кроме того, Директива Совета 92/12/ЕЕС предусматривает,
что вооруженные силы и международные
организации уполномочены получать товары
без уплаты акциза (при условии, что свидетельство
об освобождении от налога прилагается
к сопроводительному документу).
Данные нормы распространяются на все
подакцизные товары, производимые и перемещаемые
через границу в государствах - членах
ЕС (Директива Совета 92/12/ЕЕС от 25.02.1992).
В настоящее время относительно общих механизмов установления акцизных сборов действует Директива Совета 2008/118/ЕС от 16.12.2008, которая аннулировала Директиву 92/12/ЕЕС. В данной Директиве, как и в предыдущей, содержится общий механизм установления акцизных сборов на товары и услуги, возможность освобождения от акцизных сборов и компенсации акцизных сборов на условиях, определяемых государствами-участниками (Директива Совета 2008/118/ЕС от 16.12.2008).
Кроме того, в целях
сближения налоговых ставок и
структуры акцизного сбора в
ЕС действуют специальные нормы,
посвященные каждому из перечисленных
видов товаров.
Табачные изделия стали первым видом товаров,
в отношении которых были приняты директивы,
направленные на гармонизацию акцизов:
Директива N 72/464/СЕЕ от 19.12.1972 и Директива
N 79/32/СЕЕ от 18.12.1978. Они определили основные
понятия и принципы налогообложения табачных
изделий. Директива N 92/78/СЕЕ внесла изменения
в эти две Директивы.
К товарам, на которые распространяется
действие данного законодательства, относятся
следующие виды переработанного табака:
- сигареты;
- сигары и сигариллы;
- трубочный и другой курительный табак
(Директива Совета 72/464/СЕЕ от 19.12.1972; Директива
Совета 79/32/СЕЕ от 18.12.1978).
Основным предметом
гармонизации стала структура налога,
в частности объект налогообложения
и налоговые ставки. В соответствии
с установленным порядком каждые
два года Совет ЕС вправе пересматривать
структуру и ставки по акцизным налогам.
Далее были приняты Директивы Совета 95/59/ЕС
от 27.11.1995, 92/79/ЕЕС и 92/80/ЕЕС от 19.10.1992.
Директива Совета 95/59/ЕС устанавливает,
что гармонизация налогообложения по
акцизам на табачную продукцию должна
осуществляться в две стадии. На заключительном
этапе гармонизации диапазон розничных
отпускных цен должен отразить различие
в стоимости доставки товара изготовителями
табачной продукции.
Определены также условия относительно
сигарет:
- сигареты, произведенные в сообществе
или импортированные из третьих стран,
подлежат пропорциональному акцизному
сбору, вычисленному исходя из максимальной
розничной отпускной цены, и также определенному
(специальному) акцизному сбору, вычисленному
из стоимости единицы продукта;
- ставка пропорционального акцизного
сбора и специального акциза должна быть
единой для всех сигарет.
Сам акциз должен состоять из двух компонентов:
- специфического, выраженного в национальной
валюте за единицу продукции;
- адвалорного, фиксируемого в процентах
к розничной цене наиболее популярной
в ценовом отношении категории сигарет
(включая все налоги).
Это относится как к сигаретам, произведенным
в сообществе, так и ввезенным из-за его
пределов.
Директивой предусмотрено освобождение
от уплаты налога или его возврат для определенных
типов переработанного табака. Государства-участники
самостоятельно определяют условия и
процедуру, в соответствии с которыми
эти льготы применяются.
Директивы Совета 92/79/ЕЕС и 92/80/ЕЕС устанавливают
порядок исчисления и минимальные размеры
по акцизам на табачную продукцию (Директива
Совета 95/59/ЕС от 27.11.1995; Директива Совета
92/79/ЕЕС и 92/80/ЕЕС от 19.10.1992).
В 2009 г. на заседании
Совета министров по вопросам экономики
и финансов ЕС было принято решение
повысить акцизные ставки на сигареты
и табак. Планируется, что программа
повышения акцизов должна быть реализована
к 2014 г. Принятая ЕС Директива устанавливает
минимальную ставку акциза с 2014 г. на
сигареты в размере 90 евро за 1000 штук,
или 60% средневзвешенной рыночной цены.
На сегодня акциз на сигареты в
ЕС составляет 64 евро за 1000 сигарет, или
57% средневзвешенной рыночной цены. Европейский
подход в акцизной политике проявился
в возможности введения дополнительного
переходного периода до 1 января
2018 г. для новых стран - членов ЕС.
Такое предложение поступило
в связи с тем, что такие
страны, как Болгария, Греция, Эстония,
Латвия, Литва, Венгрия, Польша и Румыния,
недавно повысили уровень ставок
акцизного сбора. Кроме того, Совет
министров решил повысить акцизы
на табак. Согласно его решению с 1 января
2011 г. минимальные акцизы на табак должны
составлять 40 евро за килограмм, или 40%
средневзвешенной рыночной стоимости,
с 1 января 2013 г. - 47 евро, или 43% средневзвешенной
рыночной стоимости, с 1 января 2015 г. - 54
евро, или 46%, за килограмм, с 1 января 2018
г. - 60 евро, или 48%, за килограмм, с 1 января
2020 г. - 60 евро, или 50% средневзвешенной
рыночной стоимости за килограмм.
Вторым видом товаров, в отношении которых
были приняты директивы, направленные
на гармонизацию акцизов, стали минеральные
масла. Налогообложение минеральных масел
регламентируется двумя Директивами:
N N 92/81/СЕЕ и 92/82/СЕЕ. Позднее в ЕС была принята
Директива Совета 2003/96/ЕС от 27.10.2003, которая
заменила собой ранее действовавшее законодательство.
Ее положения распространяются не только
на нефтепродукты (как это было ранее),
но и на природный газ, уголь и электроэнергию.
Однако акцизному сбору не подлежат данные
продукты, если они используются в качестве
сырья или в электролитических и металлургических
процессах.
Директива 2003/96/ЕС устанавливает минимальные
уровни налогообложения по различным
видам топлива, углю, природному газу и
электричеству, а также предусматривает
условия применения льготных ставок налогообложения
к данным продуктам.
Минимальные ставки установлены с учетом
требований политики ЕС в области энергетики
и охраны окружающей среды. В соответствии
с целями сообщества и Киотским протоколом
в ЕС поощряется более эффективное использование
энергии, которое способствует уменьшению
эмиссии парникового газа и зависимости
от импортированных продуктов энергии.
В интересах защиты окружающей среды государства-участники
также вправе предоставлять налоговые
преимущества для фирм, которые принимают
определенные меры и вкладывают свой капитал
в модернизацию использования энергии
(Директива Совета 2003/96/ЕС от 27.10.2003).
Третьим видом товаров,
в отношении которых были приняты
директивы, направленные на гармонизацию
акцизов, стали алкогольные напитки.
На алкоголь и алкогольную продукцию
в настоящее время
Так, в соответствии с Директивой Совета
92/83/ЕЕС акцизный сбор определяется исходя
из гектолитра готового изделия в отношении
пива и в отношении других алкогольных
напитков. Льготные ставки могут устанавливаться
для слабоалкогольных напитков, а также
если производителями продукции являются
небольшие пивоваренные заводы.
Обложению акцизами подлежит вся алкогольная
продукция, произведенная в странах-участницах,
а также ввезенная в сообщество из третьих
стран.
Алкоголь освобождается от акцизного
сбора, если он:
- денатурирован в соответствии с требованиями
любого государства-участника;
- денатурирован и используется для изготовления
продуктов, не предназначенных для потребления
человеком;
- используется для производства уксуса,
лекарств или в качестве ароматизатора
для продуктов питания.
Директивой 92/84/ЕЕС установлены минимальные
размеры ставок для пива, вина, чистого
алкоголя и промежуточных продуктов (Директивы
Совета 92/83/ЕЕС и 92/84/ЕЕС от 19.10.1992).
Если структура
и минимальные ставки акцизов
на табак, нефтепродукты, природный
газ, уголь, электроэнергию и алкогольные
напитки являются предметом регулирования
специальных директив, применяемых
к отдельным видам товаров, то
определение налоговой
Директива N 92/12/СЕЕ устанавливает режим
для товаров, облагаемых акцизом и другими
косвенными налогами, относящимися прямо
или косвенно к потреблению этих товаров,
и не затрагивает НДС и налоги, вводимые
сообществом. Имея своей целью установление
общего режима, порядка хранения, перемещения
и контроля за определенными подакцизными
товарами на уровне сообщества, Директива
подробно регламентирует те стороны возникающих
правоотношений, которые по-разному регулируются
или вовсе не отражаются в законодательстве
государств-участников.
По своему содержанию Директива сравнима
с налоговым законом государства, устанавливающим
порядок уплаты акцизов. Отличие, по сути,
заключается лишь в том, что элементы налога,
устанавливаемые национальным законом,
в Директиве регулируются двумя видами
правовых норм: а) нормами, устанавливающими
определенные правила поведения, т.е.,
по сути, нормами прямого действия, но
формально требующими имплементации путем
принятия соответствующих национальных
законов; б) отсылочными нормами, адресующими
к действующему налоговому законодательству
государств-участников. Например, порядок
исчисления акцизов и налоговый период
регулируются законодательством государств-членов.
Объект, предмет налогообложения, налоговые
льготы устанавливаются Директивой. Некоторые
элементы налога регулируются и нормами
ЕС, и нормами национальных законодательств.
Например, субъекты налоговых правоотношений,
ставки акцизов, порядок, способы и сроки
уплаты налогов. Именно такие комбинированные
статьи Директивы представляют особый
интерес с точки зрения правового механизма
гармонизации законодательства государств-участников,
регулирующего акцизы.
Информация о работе Порядок взимания акцизов при импорте товаров