Порядок определения налоговой базы подоходного налога к уплате

     2) вдовы погибших военнослужащих, принимавших участие по межгосударственным  соглашениям в войне в Афганистане  и в других странах, а также  инвалиды III группы – в размере  3-кратного минимального месячного  заработка;

     3) Лица (в том числе временно  направленные или командированные), принимавшие участие в ликвидации  последствий аварии в пределах  зоны отчуждений или занятые  на эксплуатации или других  работах на Чернобыльской АЭС  – в размере 4-кратного минимального  месячного заработка.

     Расходы налогоплательщика по уплате процентов  по долговому обязательству подлежат вычету из его совокупного годового дохода в том случае, если сумма  долга была использована на развитие и осуществление экономической  деятельности налогоплательщика. Размеры  вычета определяются исходя из суммы  долга, подлежащей погашению в текущем  налоговом году, умноженной на 1,5 ставки рефинансирования Национального банка  Кыргызской Республики на момент образования  долга.

     Совокупный  годовой доход физического лица уменьшается на сумму взносов  в Социальный Фонд при Правительстве  Кыргызской Республики в пределах норм отчислений.

     В совокупный годовой доход физических лиц не включаются полученные ими  доходы от продажи, обмена или других видов распоряжения движимым и недвижимым имуществом, принадлежащим налогоплательщику.

     Налогооблагаемый  доход у источника выплаты  до 2002 года – физического лица подлежал обложению налогом по следующим  ставкам в зависимости от совокупного  дохода, полученного в календарном  году:

     1) до 5-кратной минимальной годовой  заработной платы – 5 процентов  с суммы дохода;

     2) от 5 до 20-кратной минимальной годовой  заработной платы – сумма налога  с 5-кратной минимальной годовой  заработной платы плюс 10 процентов  с суммы, превышающей ее;

     3) от 20 до 100-кратной минимальной годовой  заработной платы – сумма налога  с 20-кратной минимальной годовой  заработной платы плюс 20 процентов  с суммы, превышающей ее;

     4) свыше 100-кратной минимальной  годовой заработной платы –  сумма налога с 100-кратной минимальной  заработной платы плюс 33 процента  с суммы, превышающей ее.

     В 2002 году была проведена реформа вследствие чего, были изменены ставки данного  налога. Так доход до 5 тысяч сом  облагается по ставке 10% и 20% с суммы  превышающей его. Вследствие таких  реформ снизилось налоговое бремя  с физических лиц, получающих доход, превышающий 5 тысяч сом. Таким образом, предприниматели, получающие весомый  доход будут выходить из теневого бизнеса.

     Рассмотрим, как с позиции государственного налогового менеджмента можно регулировать ставки налогов и зависимость  сумм поступлений от их размеров. Естественно, уменьшение или увеличение налогового бремени сказывается на итогах работы каждого предприятия, и оно старается  выявить возможности даже при определенных ставках налогов, снизить их тяжесть для своего предприятия. Так, изменением цен на свою продукцию, предприятие может увеличить или уменьшить налогооблагаемую базу. Например, при ставке налога. К предприятие получает Р. прибыль. Ставки налога изменились и стали К. Тогда прибыль Р1 должна быть не меньше прибыли Р., иначе предприятие изменит цены на свою продукцию и постарается сохранить свою прибыль в необходимых размерах, т.е. Р1>Р.

     Каждое  предприятие стремится увеличить  прибыль – ведь именно ради прибыли оно и работает. Прибыль у предприятия остается за вычетом всех причитающихся налогов и расходов по производству. Следовательно, если предприятие в состоянии диктовать свои цены на товары и услуги и является прайсмекером, то манипулирование ценами может не только снизить суммарное налоговое бремя, но и изменить спрос на выпускаемые товары. Если же предприятие является прайсмекером, т.е. не может влиять на цену товара, то оно может регулировать свою прибыль и, естественно, выплачиваемые налоги, с помощью изменения объемов производства.

     В первом случае, конечно, возможности  у предприятий гораздо шире, так  как кроме цен, оно может изменять и масштабы производства, что значительно  влияет на объемы получаемой прибыли.

     Предприятие реагирует на налоги и изменением ассортимента предлагаемых товаров. Технологические  и затратные характеристики производства также могут изменяться в зависимости  от размеров применяемых налогов. В  случае резкого увеличения объемов  прибыли и начисления налога на прибыль  по повышенной ставке, предприятие  снизит цену товара и, соответственно, налогооблагаемый объем.

     Снижение  налогооблагаемой базы может быть как  легальным, так и нелегальным, т.е. часть предприятия будет работать в «теневой экономике». Легальное  снижение налогооблагаемой базы предполагает использование налоговых льгот, предусмотренных законодательством. Высокая степень нелегального снижения налогооблагаемой базы характеризует слишком высокие, подчас непосильные ставки налогообложения, так как предприятие сильно рискует, скрывая от фискальных органов свои доходы и объемы производства.

     Кстати, в царской России ставка в 1% от суммы товарооборота позволяла рыночной экономике действовать в полную меру, сокрытие же доходов облагалось повышенной и совершенно неприемлемой ставкой и поэтому купцы и заводчики старались не скрывать свои доходы.

     Кроме того, существовали гильдии и иные звания, присуждаемые в зависимости  от размеров товарооборота, т.е. существовал  моральный стимул к увеличению объемов  товарооборота, так как каждое высшее звание давало его владельцу как  моральные, так и материальные льготы и привилегии.

     Предприятия выпускают различную продукцию, на различном сырье и оборудовании, используют различную технологию, т.е. находятся в различных экономических  условиях. Использование унифицированного налогообложения для таких предприятий  вызывает различные проблемы и тенденции  в деятельности разных предприятий. Унификация фискальной политики удобна для государства и налоговых  органов.

     Но  в последнее время учеными  выявлена четкая зависимость от эластичности спроса на товар. В общем случае предприятия (фирмы, компании) с одинаковыми воспроизводственными характеристиками при одинаковом фискальном давлении будут придерживаться прямо  противоположных целевых стратегий, если они попадают в разные группы с точки зрения эластичности спроса на их продукцию.

     Так, например, имеются не только предприятия, но и целые отрасли, спрос на продукцию  которых мало эластичен, а в ряде случаев эластичность может быть строго положительной. К таким отраслям и производствам относится топливно-энергетический комплекс.

     Имеются и другие производства, попадающие под действие одного из четырех хорошо известных эффектов: замены (Гиффина), Веблена, снобизма и повального увеличения. Эффект замены проявляется в переключении спроса с одной группы товаров  на другую, а эффект Веблена – в росте спроса из-за отождествлениям потребителем происходящего роста цен с ростом качества товаров.

     Для таких структур эластичность спроса часто бывает положительной. К ним  относятся предприятия, специализирующиеся на производстве украшений, ювелирных  изделий, ультрамодных товаров и  товаров первой необходимости.

     Именно  рассмотренные выше предприятия  и отрасли могут выдержать  самый тяжелый налоговый пресс  и от введения на их продукцию, и  доходы значительных ставок налогов  выигрывают все слои общества.

     Другие  предприятия, наоборот, при высоких  ставках налогообложения могут  оказаться в весьма трудных условиях. Здесь желательно вводить достаточно либеральные ставки налогов. В противном  случае возможно развитие стагфляции, перерастающей в производственный коллапс на фоне галопирующей инфляции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II. Анализ поступления подоходного налога в Кыргызской Республике.

II.1 Характеристика подоходного налога на современном этапе 

            Подоходный налог является общегосударственным  налогом, который уплачивается  всеми физическими лицами, в том  числе и иностранными гражданами, имеющими доход. Источником доходов  плательщика подоходного налога  в Кыргызской Республике является  осуществление им экономической  деятельности. Экономической признается  деятельность физического лица, направленная на производство, реализацию  товаров (работ, услуг), трудовая  деятельность, а также любая иная  деятельность, направленная на извлечение  прибыли, независимо от результатов  такой деятельности. 

            Существуют необлагаемые виды  доходов, то есть доходы, которые  освобождаются от налогообложения.  К таким доходам относятся,  в частности, доходы, полученные  в качестве алиментов на содержание  детей, субсидии, компенсации, пенсии, пособия, стипендии и переводы, полученные в установленном порядке  от Правительства, доходы от  продажи овощей и фруктов, выращенных на приусадебном участке налогоплательщика, доходы от реализации домашнего скота, птицы или иной домашней живности и некоторые другие виды доходов, определяемых Налоговым кодексом Кыргызской Республики. 
 

            Кроме того, налог может уплачиваться  в бюджет в виде фиксированной  платы (патента). Размер платы  за патент устанавливается налоговым  органом для каждого вида предпринимательской  деятельности. Граждане, имеющие право  на дополнительные вычеты из  совокупного годового дохода (например, налогоплательщики, имеющие государственные  почетные звания, инвалиды и участники  Гражданской, Великой Отечественной  войн, войны в Афганистане, вдовы  погибших военнослужащих и другие  категории граждан, определяемые  Налоговым кодексом), должны знать,  что размер платы за патент  уменьшается на определенный  коэффициент и требовать уменьшения  этой платы. 

            Индивидуальные предприниматели,  осуществляющие свою деятельность  на основе полученного свидетельства,  также могут получить патенты  на отдельные виды деятельности. При этом свидетельство сдавать  в налоговый орган не обязательно. 

            Предприниматели, приобретающие  патент, не ведут книги учета  доходов и расходов по указанным  в патенте видам деятельности, не уплачивают подоходный налог  с этих доходов, а при декларировании  своих доходов по итогам года  не включают вышеуказанные доходы  в свой  совокупный годовой доход  - они платят лишь фиксированную плату за патент на тот или иной вид деятельности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II.2 Динамика поступления подоходного налога в бюджет 

     Поступления подоходного налога в бюджет за 2000 год в целом по республике и в разрезе регионов показывает, что местными налоговыми органами предпринимаются определенные меры. 
 
 

     Таблица 2. Подоходный налог с физических лиц с 2007 по 2009 гг.

     Так, как видно из таблицы, по сравнению  с 1999 г. увеличились поступления по подоходному налогу, взимаемому налоговыми органами. Хотя доля подоходного налога за последние два года остались на одном уровне, то по отношению к ВВП доля данного налога имеет тенденцию увеличения. Также наблюдается увеличение доли данного налога в налоговых поступлениях.

     Рост  поступлений подоходного налога по патентной системе по сравнению  с предыдущим годом обеспечен  улучшением администрирования, развитием  и расширением патентной системы  налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Введение в 2007 г. патентирования на 27 видов предпринимательской деятельности значительно расширило налогооблагаемую базу данного налога. Так, в течение 2007 г. налоговыми органами республики выдано 300180 патентов на общую сумму 74,5 млн. сомов, против 240576 патентов на сумму 58,3 млн. сомов в 1998 г. Если в 2007 г. в среднем за месяц поступало в бюджет около 5,5 млн. сомов, в 2008 г. ежемесячно – 8,9 млн. сомов, то в 2009 г. – 8,9 млн. сомов.

     Рассматривая  действующую систему взимания подоходного  налога, необходимо отметить, что она  является достаточно эффективной в  том случае, когда удержание налогов производится у субъектов с фиксированной заработной платой и прозрачной бухгалтерской отчетностью. В основном, это государственные служащие и работники крупных предприятий. Однако, увеличение удельного веса субъектов малого предпринимательства с неконтролируемыми доходами и затратами привело к необходимости внедрения наряду с принятой практикой обложения совокупного дохода введение упрощенной системы налогообложения. Первым этапом данной системы явилось взимание подоходного налога на патентной основе. Это увеличило охват налогообложением частных предпринимателей, однако, часть налоговой базы уходит от налогообложения, о чем свидетельствуют аналитические данные, в соответствии с которыми удельный вес подоходного налога в налоговых поступлениях снизился с 13,7% в 2002 году до 9,8% в 2009 году. Доля подоходного налога в ВВП снизилась с 1,9% в 1994 году до 1,4% в 2009 году.