Порядок определения налоговой базы подоходного налога к уплате

     Для расширения налогооблагаемой базы нужно  использовать как возможности налоговых  служб, так и средства массовой информации для разъяснения направлений  налоговых выплат для социальных и экономических нужд государства. Пока в некоторой части предпринимателей наибольшим уважением пользуются лица, скрывшие все или часть доходов. «Тысячи людей думают о пополнении бюджета, а миллионы о том, как  бы заплатить поменьше».

     Налоги  в нашем государстве пока не очень  стимулируют развитие производства, выполняя одну, главную фискальную функцию. Распределительная функция не очень значительна, так как, в основном, население живет за чертой бедности и поэтому снижение ставок налогов не прихоть предпринимателей, а насущная проблема. В настоящее время, когда даже подоходный налог с населения не учитывает прожиточный минимум, стремление укрыть налоги не только не снизится, а может даже возрасти, так как эти средства

     Управление  налогообложением – это важнейшая  сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления.

     В результате проведенного анализа выяснили, что прямое налогообложение в  большей степени относится к  юридическим лицам, поскольку основу прямого налогообложения в первую очередь составляет налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами, земельный  налог, также в основном уплачиваемый юридическими лицами, а также местные  налоги, большинством  которых облагаются юридические лица. В этой связи  совершенствование прямого налогообложения  в первую очередь предполагает совершенствование  механизма налогообложению юридических  лиц. Поэтому считаем необходимым  рассмотреть налоговое планирование и прогнозирование на предприятии, налоговое регулирование, в частности  налоговый менеджмент, как основные методы снижения бремени налогов  на предприятии.

     Государственный налоговый менеджмент должен обеспечить:

     – надежную, достоверную и своевременную информацию о рынке и состоянии экономики государства, структуре и динамике налоговых и неналоговых поступлений в бюджет, конкретного спроса, потребностей общества, т.е. информацию о внешних условиях функционирования системы;

     – создание ставок налогов, их сочетания, которые более полно удовлетворяют требованиям государства;

     – необходимое воздействие на физические и юридические лица, на экономику, обеспечивающее максимально возможный контроль сферы налогообложения.

     Развитие  теории и практики менеджмента определяется целым рядом обстоятельств, среди  которых можно выделить следующее:

     1. нацеленность на достижение конечного практического результата налоговой деятельности. Эффективная реализация утвержденных мероприятий в намеченных объемах в соответствии с долговременной целью, намеченной государством.

     2. концентрацию исследовательских, практических и контролирующих усилий на решающих направлениях деятельности.

     3. направленность государства не на сиюминутный, а на долговременный результат работы. Это требует особого внимания к прогнозным исследованиям, разработке на основе их результатов ставок различных налогов, обеспечивающих и стимулирующих высоко прибыльную хозяйственную деятельность.

     4. применение в единстве взаимосвязи стратегии и тактики активного приспособления к требованиям членов общества (физических и юридических лиц) с одновременным целенаправленным воздействием на них.

     Экономический смысл менеджмента бюджетной  системы состоит в стимулировании ускорения отдачи производственных фондов предприятий, повышения мобильности  производства и уровня конкурентоспособности  товаров, своевременного создания новых  товаров и ускорения их продвижения  не просто на рынки, а на тех из них, на которых может быть, достигнут  максимальный коммерческий эффект.

     Налоговый менеджмент в целом, основывающийся на положениях налогового права и  дополняющий их, с теоретико-практической точки зрения можно назвать, своего рода, стержнем всей структуры элементов  налогового механизма. Все его слагаемые: планирование, регулирование и контроль – суть управленческих действий профессионалов в органах власти, управления, в НИИ и т.д. Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогового менеджмента, распространить на весь налоговый механизм.

     В условиях переходного периода, когда  сохраняются административно –  командные методы управления государства  налоговый менеджмент должен прийти на смену традиционным подходам к  управлению налогообложением, став важнейшим  сегментом управления государством в целом. Становление рыночных основ  управления экономикой и определения  роли государства в этом процессе и есть сложнейшая проблема.

     Менеджмент  налоговой политики должен способствовать выходу на рынок, т.е. увеличению видов  налогов, отражающих происходящие изменения – при умеренных ставках, с четким обоснованием, обеспечивающих и стимулирующих развитие производственной базы государства для перспективного расширения и пополнения налогооблагаемой базы.

     Расширение  налогооблагаемой базы, в частности  при прямом налогообложении, должно отвечать четырем условиям производственного  менеджмента:

     а) выход на новый рынок, т.е. найти  новые слои потребителей, новые способы  и сферы применения для своего продукта или выйти на новые географические рынки, в т.ч. внешние (экспорт), что  увеличивает уплату таможенных пошлин;

     б) расширение ассортимента продукции  по желаниям различных групп потребителей, что увеличивает фонд заработной платы за счет увеличения численности  работников;

     в) выход с новыми продуктами на новые  рынки. Часто используются как апробирование  нового товара на менее важном для  имиджа фирм внешнем и внутреннем рынках. Это позволяет с наименьшими  затратами при положительном  результате расширить рынок сбыта  и привлечь к товару дополнительное внимание. Соответственно растет и  налогооблагаемая база.

     Естественно, что государство, небогатое природными ресурсами, не станет устанавливать  высокие ставки налогов на добывающие отрасли, а при значительных залежах  полезных ископаемых налоги с добывающих и перерабатывающих минеральное  сырье предприятий могут, стать  важнейшим источником финансовых средств  в бюджет.

     Налог на прибыль как один из главных  видов прямых налогов, в последние  десятилетия находится в центре внимания западных экономистов. Объясняется  это двумя причинами.

     Во-первых, с введением во время второй мировой  войны налог на прибыль, в качестве одного из важных источников госбюджета, произошла заметная трансформация  частнопредпринимательской деятельности. До этого важнейшим стимулом накопления капитала и его межотраслевого распределения  служила норма прибыли. При использовании  налога на прибыль, норма прибыли  перестает быть главным определяющим параметром вложения инвестиций. Компании зачастую ориентируются на налоговые  льготы и объемы налогообложения, чем  на норму прибыли при выборе направления  вложения средств. При обследовании в странах ЕС 8 тысяч различных предприятий, было установлено, что определяющим параметром выбора варианта развития предприятий и вложения средств явилось именно налогообложение около, 48% промышленных предприятий и 78% финансовых организаций.

     Во-вторых, столь важная роль налогообложения  прибыли в определении инвестиционной и всей производственной деятельности определила достаточно жесткие рамки ее фискальным масштабам. Облагая прибыль чрезмерным налогом, государство неминуемо сталкивается с ослаблением частнопредпринимательской деятельности. Поэтому наряду с важностью этого налога для фискальных целей, т.е. пополнение бюджета, проявляется стимулирующая функция этого налога. Оптимальное сочетание фискальной и стимулирующей функций – задача государства и здесь можно опираться на опыт других стран, где найдено рациональное сочетание.

     До  начала XX века в западной экономической мысли отсутствовала самостоятельная теория прибыли. Прибыль разными экономистами рассматривалась как плата за квалифицированный труд управления, «ожидание» собственника капитала. Рассматривались лишь проблемы происхождения процента.

     Перелом в экономической мысли произошел  в связи с идеями, выдвинутыми  в 1899 году Дж. Б. Кларком в работе «Распределение богатства».

     В дальнейшем разные экономисты развивали  теорию прибыли и к настоящему моменту в качестве источников прибыли  выделяются три вида доходов, а именно:

1. вознаграждение за риск и неопределенность;
2. вознаграждение за новаторство;
3. результат несовершенств в рыночной структуре.

     Именно  прибыль становится определяющим фактором развития частнопредпринимательской  деятельности. Так, Макконелл считает, что «Прибыль – это генератор капиталистической экономики. Как таковая, прибыль воздействует и на уровень использования ресурсов, и на их распределение среди альтернативных пользователей»

     Налог на прибыль вначале был введен в чисто фискальных целях, так  как государства нуждались в  дополнительных финансовых источниках для ведения войн. Так, во время войны в Корее в 1951–1953 гг. общая ставка налога и сверхприбыль достигла в США 82% и этот налог в сумме всех поступлений составляет в бюджете около третьей части.

     Однако  чрезмерная фискальная нагрузка действовала  очень отрицательно на производственно-стимулирующую  роль прибыли, что уже во время  войны во Вьетнаме доля налога на прибыль  в бюджете была снижена до 15–17%, а в мирное время не достигает и 10%.

     Вместе  с тем, для стимулирования использовались различные льготы, прежде всего на инвестирование средств и научно-исследовательские  работы.

     В 70-х годах появились «кривые  Лаффера», которые доказывали, что, как ни парадоксально, но снижение ставок налога на прибыль может не только сохранить объем поступлений  в бюджет, но даже увеличить его. Обосновывается идея А. Лаффера тем, что «более низкие ставки налогов смогут создать стимулы к работе, сдерживанием и инвестициям, инновациям и принятию деловых рисков, подталкивая, таким образом, существенное расширение национального производства и дохода».

     Лаффер  полагал, что максимальной ставкой  налога на прибыль должна быть величина между 20 и 25 процентами. При ставке налога более 50% проявляется дестабилизирующие тенденции на экономическую деятельность.

     В практике многих стран установлена  ставка около трети прибыли, т.е. 30–40%.

     Идеи  Лаффера нашли отражения в  практике применения налогов на прибыль. Так, в 1982 г. администрация президента Р. Рейгана снизила максимальную ставку налога на прибыль с 46 до 34%.

     В Англии правительство М. Тетчер снижало ставки в несколько приемов, а именно: 52 до 50% в 1983 году, до 45% в 1984 году, до 35% в 1985 и до 33% в 1991 году.

     Франция также проводила снижения ставок, за длительный период – с 1986 к 1994 году – ставка была снижена с 50 до 34%, но затем повышена до 37%. Одновременно в этих странах уменьшались предоставляемые льготы по налогообложению.

     Опыт  развитых стран свидетельствует  о том, что основной упор должен делаться на прямые налоги, в частности на налог на доходы физических лиц. Если говорить о размерах и доле нашего подоходного налога, то его доля на сегодня составляет не более 10%.

     Плательщиками подоходного налога являются все  физические лица-резиденты и нерезиденты  Кыргызской Республики, имеющие доход. Члены крестьянских и фермерских хозяйств, их объединений, ассоциаций и других сельскохозяйственных формирований, для которых земля является основным средством производства и основным источником дохода, уплачивают только земельный налог. Объектом обложения  налогом является доход, исчисляемый  как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика  и вычетами.

     К совокупному годовому доходу относятся  все виды доходов, полученные в денежной и натуральной форме, а также  в форме работ и услуг.

     Каждый  налогоплательщик имеет право на ежемесячные вычеты из совокупного  дохода в размере четырехмесячной  минимальной заработной платы в  течение года. Налогоплательщик имеет  право на дополнительный ежемесячный  вычет из совокупного дохода:

     1) на каждого иждивенца в семье  – по одной минимальной месячной  заработной плате;

     2) на женщину-мать в семье налогоплательщика,  родившую и воспитавшую 4 и  более детей, дополнительно к  пункту 1) – одной минимальной  месячной заработной платы в  течение года.

     Право дополнительного вычета за каждый месяц  налогового года имеют:

     1) инвалиды и участники Гражданской,  Великой Отечественной войн, войны  в Афганистане и в других  странах, а также инвалиды I и  II групп в размере 4-кратного  минимального месячного заработка;