Порядок исчисления налога на прибыль организаций торговли

3.1. Объекты, субъекты и льготы  по налогу на прибыль организаций  торговли.

Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками  налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности: [6 с. 156]

• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящиеся к игорному бизнесу.

При этом следует учесть, что с 1 января 2003 г. порядок налогообложения организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, регулируется гл.26.3НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», а применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, - гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Указанные организации  не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся  к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

Также не являются плательщиками  налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

Вышеизложенные объекты  налогообложения по налогу на прибыль, представим в виде таблицы. [13 с. 5]

 

Таблица № 1 «Плательщики налога на прибыль»

Плательщики налога		Определение прибыли, подлежащей налогообложению
Российские организации		Полученные доходы, уменьшенные  на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ
Иностранные организации	получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства	Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину производственных постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ
Иностранные организации	получающие доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства	Доходы от источников в РФ, в  том числе: - дивиденды; - процентный доход по долговым  обязательствам; - доходы от использования в  РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности и другие доходы, определенные в соответствии со ст. 309 НК РФ

 

Глава 25 Налогового кодекса  Российской Федерации наряду с общей  налоговой ставкой в размере 24% устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими организациями³. Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям – по ставке 6%, иностранным организациям – по ставке 15%. Уплата налога производится в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода источником выплаты. [13. с. 3]

При получении  дивидендов от иностранных организаций налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15% и уплате в федеральный бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период организацией-налогоплательщиком.

Так же по ставке 15% подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска о обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежит уплате в федеральный бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 включительно, а так же проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, облагаются по        ставке 0%.

В дальнейшем рассматриваются только доходы, облагаемые по ставке 24%, получаемые российскими организациями.

Доходы, учитываемые при  исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им вводов деятельности.

Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.

По правилам рассматриваемой  главы при определении прибыли  отчетного (налогового) периода, облагаемой по общей ставке в размере 24%, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по десяти видам операций⁴.

Таким образом, можно  условно сказать, что налоговая база отчетного (налогового) периода, налог по которой исчисляется по ставке 24%, состоит из десяти налоговых баз. В дальнейшем эти десять налоговых баз именуются корзинами.

Соответственно, полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой по ставке 24% прибыли, целесообразно сразу группировать по соответствующим корзинам (см. схему 1 «Группировка доходов» на с. 35).

В отношении расходов в первую очередь следует отметить, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а так же убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:

• под обоснованными расходами понимаются затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
• под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для признания  затрат расходами необходимо, чтобы  они были произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение дохода⁵.

Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по корзинам (см. схему 2 «Группировка расходов» на с.37). [13. с. 6]

При этом при выборе корзины следует исходить из того, что расход должен быть связан с соответствующей операцией (относиться к соответствующей корзине).

Схема 1. «Группировка доходов»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Соответственно, одну корзину могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы.

Налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует распределять расходы, попавшие в корзины «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям»,  на прямые и косвенные.

Независимо от применяемого метода определения доходов и  расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений:

• в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;
• в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;
• в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения

 

Глава 25 НК РФ устанавливает  два возможных метода определения  доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. [1 с. 284]

По сути, указанные методы различаются, с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов в соответствующей корзине.

Так, при методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).

 

Схема 2. «Группировка расходов»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теперь следует рассмотреть, когда налогоплательщик может принимать  решение о применении того или иного метода учета и существуют ли какие-либо ограничения  в этой связи. Прежде всего, нужно отметить, что изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода⁶. При этом необходимо помнить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года⁷.

Следовательно, вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января. Вместе с тем эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия⁸.

Принимая решение о  применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие не учета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.

Налоговый кодекс установил  абсолютно новый порядок амортизации  имущества для целей налогообложения. Остановимся на наиболее важных моментах, касающихся порядка амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации⁹.

Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся. Кроме этого для исчисления налога на прибыль в состав амортизационного  имущества не будут включаться:

• имущество бюджетных организаций;
• имущество некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности);
• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; продуктивный скот (за исключением рабочего скота);
• приобретенные издания, произведения искусства; имущество первоначальной стоимостью менее 10 тыс.рублей;
• имущество приобретенное (соз<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: 14pt; text-d