Порядок исчисления налога на прибыль организаций торговли

Косвенные налоги являются наиболее весомой частью налоговых  платежей в федеральный бюджет РФ. Так, в бюджете РФ на 1998 г. доля доходов государства, полученных за счет косвенных налогов, составляла приблизительно 80% от суммы всех налоговых поступлений.

По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

При прогрессивном налогообложении  ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большого дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц.

Для прогрессивных налогов  большое значение представляют понятия  средней и предельной налоговой ставки. Средней ставкой налога называется отношение суммы налога к величине облагаемого им дохода. Предельная налоговая ставка – это ставка обложения налогом дополнительной единицы дохода.

Регрессивный налог  – это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, то есть составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги.

Пропорциональный налог  – это налог, при котором налоговая  ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различной стоимости имущества разных предприятий при начислении этого налога в России действуют равные ставки налога.

Налоги – это обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся:

1) объект налога – это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

2) субъект налога – это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник  налога – т.е.  доход из которого выплачивается налог;

4) ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый –   (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации. Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

 

2. Краткая характеристика  предприятия.

 

2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия.

Закрытое Акционерное  Общество «…» создано путем внесения имущества единственного акционера ЗАО «…» (Решение о создании Протокол № 3 от 04.10.1999г.). Свидетельство о Государственной регистрации юридического лица от 18.07.1999г. № 2416, выданное администрацией г. Брянска.

29.04.2003г. – Ликвидация  ЗАО «…» путем присоединения к ЗАО «…». На сегодня 100% акций принадлежат НК «Юкос». По пакету акций предприятия государство доли не имеет. Государственных и иных контрактов предприятие не имеет.

Закрытое Акционерное  Общество «…» расположено по адресу Российская Федерация, 241127,  г. Брянск, ул. …, 72.

 

Основными видами деятельности ЗАО является:

1. торговля нефтепродуктами;
2. оптовая и розничная реализация нефтепродуктов;
3. хранение нефтепродуктов;
4. эксплуатация и организация работы нефтебаз, автозаправочных станций, гаражей, станций технического обслуживания и бензо-газозаправочных станций;
5. рациональное использование производственных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, реализация научно-технических разработок в области обеспечения нефтепродуктами, сохранения качества продукции, сбор и регенерация вторичных ресурсов и нефтепродуктов;
6. коммерческая, торгово-предпринимательская деятельность;
7. разработка проектно-сметной документации, капитальное строительство и капремонт подрядными и хозяйственными способами;
8. строительство и ввод в эксплуатацию производственных мощностей, жилья, объектов социального назначения;
9. проектная, научно-исследовательская деятельность, проведение технических, технико-экономических и иных экспертиз и консультаций;
10. производство резервуаров, металлоконструкций, отдельных видов машин, оборудования и материалов, товаров народного потребления;

 

Структура ЗАО. (см. рисунок 1.)

Структура общества представлена иерархической схемой. Возглавляет Общество Управляющий (Генеральный директор). Согласно уставу он имеет следующие права и обязанности:

1. руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – Генеральным директором;
2. к компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества. Генеральный директор подчинен Совету директоров и Общему собранию акционеров Общества;
3. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества, предъявляет иски и претензии от имени Общества, выдает и отзывает доверенности, решает иные вопросы текущей деятельности Общества.

Генеральному директору подчиняются:

• Главный инженер. Он определяет техническую политику и направления технического развития предприятия в условиях рыночной экономики,

Рис. 2.1. Структура ЗАО «…»

 

пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства, уровень специализации и диверсификации производства на перспективу. Обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производства и производительности труда, сокращение издержек, рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество и конкурентно способность производимой продукции, работ или услуг, соответствие выпускаемых изделий действующим государственным стандартам, техническим условиям и требованиям технической этики, а так же их надежность и долговечность. [11 с. 25]

• Зам. генерального Директора по производству,
• Зам. Генерального директора по безопасности – начальник службы безопасности,
• Главный бухгалтер. В его обязанности входит осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов внутренней бухгалтерской отчетности, а так же обеспечению порядка проведения инвентаризации, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
• Юрисконсульт. Разрабатывает или принимает участие в разработке документов правового характера. Осуществляет методическое руководство правовой работой на предприятии, оказывает правовую помощь структурным подразделениям и общественным организациям в подготовке и оформлении различного рода правовых документов, участвует в подготовке обоснованных ответов при отклонении претензий. Подготавливает совместно с другими подразделениями предприятия материалы о хищениях, растратах, недостачах, выпуске недоброкачественной, нестандартной и некомплектной продукции, нарушении экологического законодательства и об иных правонарушениях для  передачи их в арбитражный суд, следственные и судебные органы, осуществляет учет и хранение находящихся в них дел.
• Менеджер по персоналу. Организует работу с персоналом в соответствии с общими целями развития предприятия и конкретными направлениями кадровой политики для достижения эффективного использования и профессионального совершенствования работников. Обеспечивает укомплектование предприятия работниками необходимых профессий, специальностей и квалификаций. Определяет потребность в персонале, изучает рынок труда с целью определения возможных источников обеспечения необходимыми кадрами. Осуществляет подбор кадров, проводит собеседования с нанимающимися на работу, в том числе с выпускниками учебных заведений, с целью комплектования штата работников. Организует обучение персонала.
• и другие (см. схему)
• Главному инженеру подчиняются:
• Инженер-энергетик. Обеспечивает бесперебойную работу, правильную эксплуатацию, ремонт и модернизацию энергетического оборудования, электрических и тепловых сетей, воздуховодов и газопроводов. Определяет потребность производства в топливно-энергетических ресурсах, готовит необходимые обоснования технического перевооружения, развития энергохозяйства, реконструкции и модернизации систем энергоснабжения. Составляет заявки на приобретение оборудования, материалов и запасных частей, необходимых для эксплуатации энергохозяйства.
• Инженер по охране окружающей среды. Осуществляет контроль за соблюдение в подразделениях предприятия действующего экологического законодательство, инструкций, стандартов и нормативов по охране окружающей среды, способствует снижению вредного влияния производственных факторов на жизнь и здоровье работников.
• Инженер по охране труда, производственной и пожарной безопасности. Осуществляет контроль за соблюдением в подразделениях предприятия законодательных и иных нормативных правовых актов по охране труда, за предоставлением работникам установленных льгот и компенсаций по условиям труда.
• и другие (см. схему).

Заместителю Генерального Директора по производству подчиняется:

• Цех приема, хранения и отпуска нефтепродуктов (27 чел.),
• Служба региональной логистики (9 чел.),
• Лаборатория (7 чел.),
• и другие (см. схему).

Заместителю Генерального директора по безопасности – начальник  службы безопасности подчиняются:

• Служба безопасности (26 чел.),
• Охрана законсервированных участков (16 чел.).

Главному бухгалтеру подчиняется:

• Бухгалтерия (7 чел.).

На территории Брянской области предприятие является монополистом в сфере оптовой продажи и  доставки продуктов переработки  нефти. Другая деятельность, регламентированная уставом, не развита.

 

 

По данным бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и по другим данным предоставленных главным бухгалтером Общества за период 2001г – 2003г была составлена таблица экономических показателей (см. табл. 2.)

Таблица № 2 «Экономические показатели»

Наименование  показателей	2001 год	2002 год	Изменения	2003 год	Изменения
1	2	3	4	5	6

 

1	2	3	4	5	6
Выручка, тыс.руб.	19 071	58 423	3,06	157 792	2,70
Прибыль, тыс.руб.	100	896	8,96	63 620	71,00
Численность работников, чел.	118	279	2,36	310	1,11
Производительность труда в расчете на донного работника, тыс.руб.	162	209	1,30	509	2,43
Средняя заработная плата, руб.	3 797	6 315	1,66	6 704	1,06
Фонд оплаты труда  всего персонала, тыс.руб.	5 377	21 143	3,93	24 939	1,18
Содержание заработной платы на 1 рубль продукции, руб.	0,28	0,36	1,28	0,16	0,44
Рентабельность	0,53	1,56	2,95	0,68	0,43

 

Из приведенной таблицы  видно, что возросли практически все анализируемые показатели, за исключением содержания заработной платы на 1 рубль продукции и рентабельности.

Объем выручки в 2002году против 2001года увеличился в 3,06 раз, а в 2003году против 2002года – 2,70 раз.

Численность персонала  за 2001 – 2003 годы увеличивалась и в 2003 году составила 310 человек по сравнению с 2002годом, когда оно была равна 209 человек – это в 2,43 раза меньше. А в 2001году против 2002года численность работников была равна 118 – это в 1,3 раза меньше.

Производительность труда  так же увеличилась со 169 тыс. руб. до 509 тыс. руб. на одного человека. При этом и средняя заработная плата увеличилась и составила в 2003году 6 704рубля, что в 1,06 раза больше чем в 2002году.

Помимо анализа экономических  показателей был проведен анализ финансовых показателей по данным бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках за 2001 – 2003года. Они так же представлены в виде таблицы.       [9 с. 46]

Таблица № 3 «Финансовые показатели»

Наименование показателя	Расчет	2001год	2002год	2003год	на 30.09.04 год
1	2	3	4	5	6
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент автономии	ст.490(ф.1)/ст.300 (ф.1)	0,310	0,179	-0,050	0,148
Удельный вес заемных средств в стоимости имущества	(ст.590(ф.1)+ст.690 (ф.1))/ст.300(ф.1)	1,000	4,585	1,050	0,852
Коэффициент самофинансирования	ст.490(ф.1)/(ст.590 (ф.1)+ст.690(ф.1))	0,449	0,218	-0,048	0,148
Показатели  платежеспособности (ликвидности)
Коэффициент абсолютной ликвидности	(ст.250(ф.1)+ст.260 (ф.1))/ст.690(ф.1)	0,165	0,039	0,007	0,038
Коэффициент текущей ликвидности	(ст.230(ф.1)+ст.240 (ф.1)+ст.250(ф.1)+ст.260(ф.1))/ст.690 (ф.1)	0,683	0,592	0,065	0,055
Показатели  деловой активности
Общий коэффициент оборачиваемости	ст.010(ф.2)/ст.700 (ф.1)	0,623	0,443	3,874	1,023
Оборачиваемость запасов	ст.020(ф.2)/ст.700 (ф.1)	0,003	-	3,630	0,804
Оборачиваемость собственных средств	ст.010(ф.2)/ст.490 (ф.1)	0,623	2,474	-77,562	6,906
Показатели  рентабельности
Коэффициент рентабельности всего капитала	ст.140(ф.2)/ст.700 (ф.1)*100%	34%	68%	1860%	2325%
Коэффициент рентабельности собственных средств	ст.140(ф.2)/ст.490 (ф.1)*100%	110%	379%	-	15692%
Коэффициент рентабельности производственных фондов	ст.140(ф.2)/(ст.190 (ф.1)+ст.210(ф.1)+ ст.220(ф.1))*100%	64%	132%	1997%	2440%
Коэффициент рентабельности продаж	ст.140(ф.2)/ст.010 (ф.2)*100%	55%	153%	480%	2272%
Коэффициент рентабельности перманентного (долгосрочного, заемного) капитала	ст.140(ф.2)/(ст.490 (ф.1)+ст.590(ф.1))* 100%	110%	379%	-	15692%