Понятие налогового учета

Содержание

 

 

1. Понятие  и сущность налогового учета 

 

2. Налоговый  бюджет организации. Содержание, структура  и порядок его составления

 

 Список  исследуемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и сущность налогового учета

 

 В ст. 313 НК РФ налоговый учет –  система обобщения информации  для определения налоговой базы  по налогу на прибыль на  основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии  с порядком, предусмотренным НК  РФ. Однако если подойти к проблеме  организации налогового учета  с более широкой позиции можно  и нужно включить в это понятие  помимо налога на прибыль и  все остальные налоги – НДС, НДФЛ и ЕСН, а также другие  налоги.

 

 Налоговый  учет ориентирован на определение  налоговой базы по налогу на  прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под  действием экономических законов, под влиянием фискальной функции  налоговой системы.

 

 Налоговый  учет позволяет корректировать  доходы и расходы предприятия  по сравнению с данными бухгалтерского  учета в целях налогообложения  прибыли. Порядок ведения налогового  учета устанавливается в учетной  политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом  руководителя организации.

 

 Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

 

 Ст. 313 НК  РФ определены задачи налогового  учета, в нем должна быть сформирована  следующая информация:

 

- о суммах  доходов и расходов в текущем  отчетном периоде;

 

- о доле  расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем отчетном  периоде;

 

- о сумме  расходов будущих периодов, подлежащих  отнесения на расходы в следующих  отчетных периодах;

 

- о создаваемых  резервах;

 

- о сумме  задолженности по расчетам с  бюджетом по налогу.

 

 Объектами  налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные  операции организации, стоимостная  оценка которых определяет размер  налоговой базы текущего отчетного  налогового периода или налоговой  базы последующих периодов.

 

 Единицами  налогового учета следует считать  объекты налогового учета, информация  о которых используется более  одного отчетного периода.

 

 Показатели  налогового учета – перечень  характеристик, существенных для  объекта учета.

 

 Данные  налогового учета – информация  о величине или иной характеристике  показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая  в разработочных таблицах, справках  бухгалтера и иных документах  налогоплательщика, группирующих информацию  об объектах налогообложения;

 

 Система  налогового учета должна быть  организована налогоплательщиком  самостоятельно исходя из принципа  последовательности применения  норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно  от одного налогового периода  к другому. Порядок ведения налогового  учета устанавливается налогоплательщиком  в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя.

 

 Содержание  данных налогового учета (в том  числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового  учета, обязаны хранить налоговую  тайну. За ее разглашение они  несут ответственность, установленную  действующим законодательством.

 

 Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

 

 Подтверждением  данных налогового учета являются:

 

- первичные  учетные документы (платежные поручения, накладные, акты выполненных работ, авансовые отчеты, справка бухгалтера);

 

- аналитические  регистры налогового учета (книга  покупок, книга продаж, индивидуальная  карточка по ЕСН, регистр формирования  стоимости объекта учета);

 

- расчет  налоговой базы, который может  содержаться как в отдельных  регистрах налогового учета, так  и в отдельных разделах налоговой  декларации.

 

 Формы  аналитических регистров налогового  учета для определения налоговой  базы, являющиеся документами налогового  учета, в обязательном порядке  должны содержать следующие реквизиты:

 

-наименование  регистра;

 

-период, (дату) составления;

 

-измерители  операции в натуральном (если  это возможно) и в денежном  выражении;

 

-наименование  хозяйственных операций;

 

-подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за  составление указанных регистров.

 

 Таким  образом, налоговый учет – это  комплекс установленных налоговым  законодательством мероприятий, осуществляемых  налоговыми органами с целью  регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых  органах и аккумулирования сведений  о налогоплательщиках в едином  государственном реестре налогоплательщиков.

 

 Налоговый  учет проводится только в отношении  налогоплательщиков (организаций и  физических лиц) или налоговых  агентов. Плательщики сборов (организации  или физические лица) не подлежат  постановке на налоговый учет, поскольку НК РФ не содержит  норм по учету плательщиков  сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса  в части осуществления налогового  учета на плательщиков сборов  не распространяется.

 

 Общими  характеристиками осуществления  налогового учета являются:

 

осуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);

 

осуществляется налоговыми органами;

 

осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

 

налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;

 

НК РФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет);

 

является основой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие ИНН);

 

за нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  2. Налоговый бюджет организации. Содержание, структура и порядок его составления

 

 Налоговый  бюджет организации – бюджет  государственной организации, расходы  на который полностью или частично  покрываются налоговыми сборами.

 

 Налоговый  бюджет организации представляет  собой оптимизированный результирующий  свод налоговых доходов (экономии  на налогах) и налоговых расходов  организации (затрат, связанных с  организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией  и самоконтролем), нацеленный на  получение налоговой прибыли  и эффективное ее использование. В налоговом бюджете организации  фиксируются результаты налоговой  оптимизации.

 

 В налоговом  бюджете отражаются все возможные  налоговые доходы и налоговые  расходы организации, определяется  общий налоговый результат управления  налоговыми потоками, и намечаются  решения о продолжении мер  налоговой оптимизации или о  рассмотрении ее вариантов. Налоговый  бюджет необходим организации  для: оптимизации налогов и формирования  платежного налогового календаря, дальнейшей оптимизации финансовых  параметров компании и эффективного  управления. Аналитический налоговый  бюджет не менее важен чем плановый (оптимизированный) бюджет. Он необходим для анализа и контроля соблюдения запланированных параметров планового налогового бюджета, выявления ошибок, просчетов, узких мест и их устранения.

 

 Корпоративный  налоговый бюджет должен составляться, по мере необходимости, раз в  месяц, квартал, год и анализироваться  налоговыми менеджерами. Данный  документ не является отчетным  и предназначен для внутреннего  пользования и внутрифирменного  управления, поскольку несет в  себе коммерческую тайну организации.

 

 В процессе  налогового бюджетирования предприятия  могут составлять отдельные бюджеты  в разрезе каждого из уплачиваемых  налогов, или бюджеты по группам  налогов (например отдельно бюджет  налогов, относимых на затраты, отдельно  бюджет косвенных налогов). Для  крупных компаний холдингового  типа целесообразно составлять  налоговые бюджеты каждой структуры  и общий налоговый бюджет всей  консолидированной группы в целом.

 

 Корпоративное налоговое бюджетирование тесно связано с бюджетированием, которое включает в себя бюджетирование начисления налогов, бюджетирование налоговых платежей и бюджетирование налоговой задолженности.

 

1.Бюджетирование  начисления налогов. Для расчета  суммы начисления налогов используют  следующие исходные данные:

 

 •планируемые  показатели для расчета налогооблагаемой  базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная  стоимость, налогооблагаемая прибыль);

 

 •налоговое  законодательство (изменения налогового  законодательства, касающиеся объектов  налогообложения, порядка расчета  налоговой базы, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налогов, налоговых льгот);

 

 •прочие  данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной  задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и  штрафов).

 

 Расчет  начисляемых налогов в общем  виде производится по формуле:

 

 

 Нн = (НБр – НБн) х Сн – Лн

 

 

 где: Нн – начисленный налог; НБр – налогооблагаемая база рассчитанная; НБн – налогооблагаемая база, необлагаемая налогом; Сн – ставка налога; Лн – льготы по налогу.

 

2.Бюджетирование  налоговых платежей. После определения  начислений по налогам производится  расчет налоговых выплат для  составления графиков расчетов  с бюджетом и формирования  бюджета движения денежных средств  организация.

 

 Налоговые  платежи рассчитываются по формуле:

 

 

 Нв = Нн – Ан + Вр + Аб

 

 

 где: Нв – выплаты по налогам; Нн – начисленные налоги; Ан – авансы по налогам, ранее уплаченные; Вр – выплаты в соответствии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов; Аб – авансы по налогам в счет будущих периодов.

 

3.Бюджетирование  налоговой задолженности осуществляется  для составления прогнозного  баланса движения денежных средств, используя следующую формулу:

 

 

 З = Зн + Нн – Зр – Нв

 

 

 где: З – задолженность по налогам на конец периода; Зн – задолженность по налогам на начало периода; Нн – налоги начисленные; Зр – реструктуризированная задолженность; Нв – выплаты по налогам.

 

 Полученные  в результате расчетов параметры  бюджетирования налоговых обязательств  используются для планирования  налоговых доходов (экономии на  налогах) организации в составе  ее налогового бюджета.

 

 Формирование  корпоративного налогового бюджета  трудоемкий процесс, зависящий от  многих экономических, финансовых  и налоговых параметров, и от  характера налоговой политики  организации. Необходима информация  о всей хозяйственно-финансовой деятельности, заключаемых договорах, объеме налоговых начислений и платежей. Грамотное налоговое бюджетирование принесет организации существенный финансовый эффект.

 

 Формирование  налогового бюджета организации

 

 При финансовом  планировании или же бюджетировании  необходимо уделять внимание  совокупности бюджетов, форматы  которых утверждены внутренними  нормативными документами.

 

 Процесс  планирования и исполнения налоговых  обязательств юридического лица  является бизнес-процессом, формирующим  его налоговую нагрузку. Организация  может включать информацию о  размере и сроках уплаты налога  в различные операционные бюджеты  или же формировать налоговый  бюджет.

 

 Цель  формирования налогового бюджета:

 

-эффективное  управление затратами по налоговым  платежам;