Понятие налогового бремени на макро- и микроуровне

В тоже время, освобождение налогоплательщика  и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности (пункт 18 Постановления Пленума Верховного суда РФ №41, Пленума ВАС Российской Федерации от 11 июня 1999 года).

Пунктом 3 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах  и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов их представителей имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах  и сборах, устанавливающие или  отягчающие ответственность за налоговые  правонарушения, устанавливающие новые  обязанности или иным образом  ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (пункт 2 статьи 5 НК РФ).

Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность  за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации  обязаны самостоятельно формировать  свою учетную политику, то есть определять совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которая наиболее приемлема для деятельности организации.

Принятая организацией учетная  политика утверждается приказом лица, ответственного за организацию и  состояние бухгалтерского учета, и применяется последовательно из года в год (пункты 3, 4 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При этом в целях обеспечения сопоставимости данных бухучета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Сведения о выбранной организацией учетной политике необходимы для  исчисления и уплаты налогов, для  чего они ежегодно представляются налоговым  органам в пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому и любые изменения  учетной политики организации также должны быть доведены до сведения налоговых органов.

В соответствии со статьей 9 НК РФ ответственность  за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов  несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Статьей 83 НК РФ на организацию, в состав которой входят филиалы  и представительства, расположенные  на территории Российской Федерации, а  также в собственности которой  находится подлежащее налогообложению  недвижимое имущество, возложена обязанность встать на учет в качестве налогоплательщика не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого филиала и представительства и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

В связи с этим, при  рассмотрении споров о применении ответственности за нарушение срока либо уклонение от постановки на учет в налоговом органе (статьи 116, 117 НК РФ) необходимо исходить из того, что к организации может быть применена ответственность по каждому такому нарушению, совершенному как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов и представительств, а также соответствующего имущества.

Никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как  по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Никто из налогоплательщиков или налоговых агентов не может  быть привлечен повторно к ответственности  за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Предусмотренная НК РФ ответственность  за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.

Следовательно, при решении  вопросов о разграничении налоговой  и иной ответственности физических лиц необходимо учитывать, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние в силу пункта 2 статьи 108 НК РФ не может быть одновременно привлечено к налоговой и иной ответственности.

Поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено  налогоплательщиком - физическим лицом  в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в статье 2 НК РФ, вопрос о квалификации этого  деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями НК РФ (Письмо МНС Российской Федерации от 28 сентября 2001 года №ШС-6-14/734).

Аналогичные разъяснения  содержатся в пункте 34 Постановления  Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (Приложение №130).

Учитывая изложенное, физическое лицо не может быть привлечено одновременно к налоговой и административной ответственности в том случае, если налоговая и административная ответственность наступают в результате совершения одного и того же нарушения, то есть когда совпадает состав правонарушений, предусмотренных налоговым и административным законодательством.

При рассмотрении споров, которые связаны с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, судебному органу необходимо исходить из того, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом в целях налогообложения только в трех случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 НК РФ:

- по сделкам между  взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным)  операциям (договорам мены);

- при совершении внешнеторговых  сделок;

- при отклонении более  чем на 20 процентов в сторону  повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Следовательно, в иных случаях налоговый орган не вправе оспаривать для целей налогообложения цену товаров, работ, услуг, указанную сторонами в сделке.

Пункт 2 статьи 49 НК РФ предусматривает  при недостаточности средств  ликвидируемой организации возложение на ее учредителей (участников) в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации, обязанности погасить оставшуюся задолженность по уплате налогов и сборов.

При применении данной нормы  необходимо учитывать, что в настоящее  время такое возможно только в  том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по ее долгам.

Привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности  уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Доказывание вины возложено  на налоговые органы, но устанавливаться  она может уже не только решением суда, а всеми предусмотренными федеральными законами способами, а именно решением налогового органа, доказывающим вину, а случае обжалования решения - решением вышестоящего налогового органа или решением суда. Данное правило не противоречит Конституции Российской Федерации, так как Конституцией установлен единственный случай, когда виновность может быть установлена только приговором суда, а именно виновность в совершении преступления. Таким образом, можно говорить о презумпции невиновности и добросовестности налогоплательщиков.

Правило о доказывании  вины при обжаловании решений  налоговых органов, а также их действий (бездействий) возлагается на соответствующий орган или должностное лицо содержится в пункте 1 статьи 65, статьи 198 АПК РФ.

Сказанное не означает, что  налогоплательщик должен вести себя пассивно, напротив, ничто не препятствует обвиняемому активно доказывать свою невиновность, предъявляя соответствующие доказательства и аргументы.

 

3. РЕШЕНИЕ ЗАДАЧ И СИТУАЦИЙ

ЗАДАЧА 1

Работник, являющийся инвалидом  с детства, получает заработную плату  в размере 5000 руб. У работника  один ребенок в возрасте до 18 лет. Какой стандартный налоговый вычет предоставляется работнику? На какой период?

В пункте 1 статьи 218 НК РФ установлено три вида стандартных  налоговых вычетов, предоставляемых  на самого налогоплательщика. Их размеры  составляют 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц  налогового периода.

Стандартный налоговый  вычет в размере 500 руб. положен  инвалидам с детства за каждый месяц налогового периода (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Стандартный вычет  в размере 500 руб. предоставляется  за каждый месяц календарного года независимо от величины дохода налогоплательщика.

Порядок применения стандартных  налоговых вычетов на содержание детей прописан в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Указанные вычеты полагаются на каждого ребенка, находящегося на обеспечении, и предоставляются  родителям (в том числе приемным), супругам родителей, а также опекунам или попечителям. Размер вычета составляет 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц календарного года.

Налоговый вычет на ребенка  применяется независимо от предоставления стандартного вычета на самого работника. Это установлено в пункте 2 статьи 218 НК РФ.

Названный налоговый  вычет применяется в отношении  каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

Стандартный вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. (абз. 4 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Как и в случае с вычетами на самого налогоплательщика, при расчете суммы дохода с начала года учитываются только те доходы, которые выплачены данным налоговым агентом и облагаются НДФЛ по ставке 13%. Предоставление стандартного вычета на ребенка прекращается с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб.

 

 ЗАДАЧА 2.

Из приведенных ниже ответов укажите правильный. При  реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту налог на добавленную стоимость взимается:

А) в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты;

Б) в иностранной валюте;

В) в иностранной валюте или рублевом эквиваленте по курсу  ЦБ РФ, действующему на день уплаты.

 

 ЗАДАЧА 3

Какие ограничения на применение регрессии установлены  в налоговом законодательстве по единому социальному налогу?

Единый социальный налог (ЕСН) - федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный  и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

Ставки налогов и  их распределение определяются статьей 241 НК РФ.

Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при  этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.

Обычный размер ставки - для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. - составляет 26 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:

Пенсионный фонд Российской Федерации - 20 %

Фонд социального страхования  Российской Федерации - 2,9 %

Фонды обязательного медицинского страхования - 3,1 %

Итого: 26 %

Все указанные проценты относятся к заработной плате  до вычитания из нее подоходного налога.

При расчете ЕСН нужно  было помнить о регрессе: чем выше база для начисления налога (она рассчитывается для каждого сотрудника нарастающим итогом с января каждого года), тем ниже ставки отчислений. Вот сетка ставок для каждого предела, действовавшая до отмены ЕСН:

 

Направление отчисления	1-ый предел (0-280 000 руб. включительно)	2-ой предел (280 000-600 000 руб.  включительно)	3-ий предел (более 600 000 руб.)
ФБ	6%	2,4%	2%
ПФР	14%	5,5%	0%
ТФОМС	2%	0,5%	0%
ФФОМС	1,1%	0,6%	0%
ФСС	2,9%	1%	0%

 

С 1 января 2010 года - ЕСН  отменен, вместо него установлены прямые страховые взносы работодателей (страхователей) в три внебюджетных фонда - ПФР, ФОМС и ФСС. В 2010 году совокупный объем страховых взносов сохранится на уровне ставки ЕСН - 26 %, из которых 20 % будут направляться в Пенсионный фонд РФ (на обязательное пенсионное страхования). При этом взносы будут уплачиваться с годового заработка до 415 тысяч рублей. В случае, если годовой заработок превышает 415 тысяч рублей, взносы сверх 415 тысяч рублей не взимаются, но и пенсионные права сверх этой суммы не формируются. С 2011 года размер совокупных взносов возрастет до 34 %, из которых 26 % составят отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Эта система позволяет существенно увеличить уровень пенсий в стране. Для лиц, полностью попадающих под действие страховой системы, коэффициент замещения пенсией зарплаты, с которой уплачивались страховые взносы, составит не менее 40 % после 30 лет уплаты этих взносов при наступлении страхового случая (то есть старости, определяемой путем достижения гражданином установленного законодательством возраста - 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин).