Понятие налогов и сборов. Принципы налогообложения в России. Особенности современного состояния налоговой системы

Специальные налоги имеют целевое назначение(отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и т.д.).

2. Принципы и формы налогообложения в России

2.1. Принципы налогообложения в РФ

 

Принципы налогообложения – это базовые идеи, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения, т.е. принципы налогообложения представляют собой принципы построения налоговой системы.

Эти принципы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на 2 подсистемы:

1. Классические принципы – они идеализируют налогообложение, если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной. Фундаментальные принципы описаны в трудах А.Смита, Д.Рикардо, Н. Тургенева и др. К классическим принципам относятся: справедливость, равномерность, удобство, дешевизна.
2. Внутринациональные – на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития [6, с. 124].

Принципы налогообложения в Российской Федерации установлены в ст. 3 НК РФ.

Рассмотрим выделяемые в настоящее время принципы налогообложения.

1. Принцип законности  налогообложения. Данный принцип  общеправовой и опирается на  конституционный запрет ограничения  прав и свобод человека и  гражданина иначе чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение — это ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничение законное, т. е. основанное на законе, в широком смысле, направлено на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

2. Принцип всеобщности  и равенства налогообложения. Принцип  всеобщности налогообложения конституционный  и закреплен в ст. 57 Конституции  Российской Федерации, согласно  новелле этой статьи «каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы». Кроме того, ч. 2 ст. 6 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Указанные положения Конституции развиваются в налоговом законодательстве (п. 1 и п. 5 ст. 3 НК РФ).

В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельных участков), при этом налогообложение строится на единых принципах.

Равенство налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции Российской Федерации). Конституционные положения рассматриваемого принципа развиваются в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или не принадлежность к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо не принадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных различий между налогоплательщиками.

В развитие этих положений в абз. 2 п. 2 ст. 3 НК запрещено устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимости от формы собственности (государственная — федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане РФ, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.

3. Принцип справедливости  налогообложения. В Российской Федерации  до принятия первой части НК  РФ данный принцип первоначально  был сформулирован в п. 5 постановления  Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П: «В целях обеспечения  регулирования налогообложения  в соответствии с Конституцией  Российской Федерации принцип  равенства требует фактической  способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».

Впоследствии данный принцип был закреплен в п. 1 ст. 3 НК РФ, правда, в несколько ином виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов): «...При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т. е. налоги должны быть справедливыми. При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается через призму догмы «с каждого налогоплательщика по его возможностям».

4. Принцип публичности  налогообложения. Публичность цели взимания налогов обосновывается доктриной финансового (Япония, Корея, Бирма), налогового (США) и (или) экономического (Франция) права многих зарубежных стран, прямо или косвенно закреплена в конституциях многих стран мира. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц — налогоплательщиков и общества в целом. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества»

5. Принцип установления  налогов и сборов в должной  правовой процедуре. Данный принцип  закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет  на установление налогов иначе  как законом (установление его  в ином порядке противоречит  ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции Российской  Федерации), а в ряде государств  — специальной (более жесткой) процедурой  внесения в парламент законопроектов  о налогах. В России такое правило  содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции  Российской Федерации.

6. Принцип экономической  обоснованности налогообложения. Налоги  и сборы не только не должны  быть чрезмерно обременительными  для налогоплательщиков, но и  должны обязательно иметь экономическое  основание (другими словами, не должны  быть произвольными). В соответствии  с п. 3 ст. 3 НК РФ «Налоги и  сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными».

7. Принцип презумпции  толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых  сомнений, противоречий и неясностей  актов законодательства о налогах  и сборах. Этот принцип закреплен  в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии  с указанной нормой все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах должны трактоваться  в пользу налогоплательщика.

8. Принцип определенности  налоговой обязанности. Он закреплен  в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии  с указанным принципом акты  законодательства о налогах и  сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый точно  знал, какие налоги (сборы), когда  и в каком порядке он должен  платить.

9. Принцип единства экономического  пространства Российской Федерации  и единства налоговой политики. Данный принцип конституционный, закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции  Российской Федерации, п. 3 ст. 1 ГК  РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии  с рассматриваемым принципом  не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие единое  экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

10. Принцип единства системы  налогов и сборов. Правовое значение  необходимости существования рассматриваемого  принципа налогового права продиктовано  задачей унифицировать налоговые изъятия собственности. Как указано в абз. 4 п. 4 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

При этом принципы налоговых правоотношений должны иметь социально-экономическое основание (т.е. быть экономически обоснованными для целей развития налоговой системы страны) [12, с. 92].

Кроме того принципы налогообложения реализовываются в процессе функционирования и развития налоговой системы Российской Федерации (т.е. он должен быть закреплен в российском налоговом законодательстве).

В силу трансграничности налоговой науки дополнительным подтверждением обоснованности включения какого-либо принципа в выше приведенную систему может выступать то, что этот принцип не чужд налоговым правоотношениям в государствах, которые, как и Российская Федерация, стремятся к демократическому политическому режиму и построению правового государства [5, с. 163].

 

 

 

2. Формы налогообложения в России

 

В настоящее время в России выделяют три основных формы налогообложения: общая форма, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход.

С 2012 года введена в действие новая глава 26.5 «Патентная система налогообложения» для применения индивидуальными предпринимателями. Помимо этого предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а с 2014 года ее отмена.

1. Общая форма. (Общая система налогообложения-ОСНО) – это такая форма, применяя которую организация является плательщиком налога на прибыль, на добавленную собственность (НДС), на имущество, единого социального налога, платежей в пенсионный фонд, фонд социального страхования, а также различных акцизов и налогов на пользование природными ресурсами (НК РФ).

Выбравшие общий режим налогообложения ведут бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме с обязательным ведением всех журналов – ордеров и главной книги. Изначально все предприятия и организации работали по такой форме.

Основные налоги в 2012 году, которые уплачиваются организациями, находящимися на ОСНО:

– налог на прибыль организаций (ставка 20%);

– НДС (тарифные ставки 18%, 10%, 0%);

– страховые взносы во внебюджетные фонды;

– налог на имущество предприятия (максимум 2, 2%).

В большинстве случаев индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, уплачивают в бюджет:

– НДФЛ (13%, если иное не предусмотрено);

– НДС (по ставкам 18%, 10%, 0%);

– страховые взносы во внебюджетные фонды.

Прочие федеральные, региональные и местные налоги организации и ИП уплачивают в случае наличия объекта налогообложения (например, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог и др.). После отмены в 2010 году ЕСН налоговая нагрузка индивидуальных предпринимателей стала меньше, чем у организаций. Есть некоторая разница и в количестве деклараций по налогам, предоставляемых в налоговую инспекцию – ИП предоставляют, например, декларацию по НДФЛ один раз в год, а организации отчитываются по налогу на прибыль один раз в квартал, а то и раз в месяц. По страховым взносам во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд социального страхования) на обязательное страхование с вознаграждений физическим лицам у ИП и у организаций отчетность одинаковая [12, с.  66].

Основные налоги предприятий и ИП при ОСНО:

Налог на прибыль организации, один из федеральных налогов, платится в размере 20% (2% – в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ) с разницы между доходом и расходом (без НДС). В отличии от УСН, перечень расходов предприятия почти не ограничен, но важно, чтобы эти затраты были экономически обоснованы и документально подтверждены. Налоговый период – календарный год, объект налогообложения – прибыль. В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели при использовании данной системы налогообложения не уплачивают налог на прибыль, вместо него они платят НДФЛ. При этом ИП имеют право уменьшить выплаты этого прямого налога на доходы физических лиц только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов (налоговая база).

НДФЛ, или налог на доходы физических лиц, уплачивается индивидуальными предпринимателями с прибыли от предпринимательской деятельности, а также с доходов, из которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом (к примеру, доходы от реализации квартиры, машины). Размер ставки 13% применяется только для физических лиц – налоговых резидентов РФ. 30% по НДФЛ взимается в отношении доходов, получаемых нерезидентами России. При этом предприниматель-нерезидент не может применять профессиональный налоговый вычет из подоходного налога.

Налог на имущество организаций – это региональный налог. Он устанавливается НК РФ и региональными законами. Вводится в действие имущественный налог в соответствии с законами субъектов РФ. С момента введения этот сбор обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Ставка также устанавливается местным законодательством, но она не может превышать 2.2%. В большинстве субъектов РФ установлена максимальная налоговая ставка по этому виду налога, хотя и допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого в качестве объекта налогообложения.