Понятие, формы проведения и виды налоговых проверок

Налоговый орган  не имеет права проводить повторные  выездные налоговые проверки налогоплательщика, за исключением трех случаев:

• проверка осуществляется вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
• проверка производится налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация;
• проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.

В соответствии с новой  редакцией НК РФ запрет на проведение повторных выездных налоговых проверок не ограничивается календарным годом, как это было установлено ранее.

Если решение о проведении первоначальной выездной налоговой проверки было принято после 1 января 2007 года и при осуществлении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случая, если невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки было результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

В последний день проведения выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В соответствии со ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой  проверки в течении двух месяцев  со дня составления справки о  проведенной выездной налоговой  проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение выявленных в процессе проверки фактов нарушений налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также невыполнение им законных требований должностных лиц налоговых органов.

В акте налоговой проверки подлежат отражению все существенные для принятия решения по результатам  проверки обстоятельства финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика, имеющие  отношение к фактам выявленных нарушений.

Факты нарушений налогового законодательства должны быть изложены в акте выездной налоговой проверки ясно, точно и последовательно, со ссылкой на доказательства, достоверно подтверждающие наличие указанных  фактов.

По результатам  рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

• о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового законодательства;
• об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости  получения дополнительных доказательств  для подтверждения фактов совершения нарушения законодательства о налогах  и сборах или отсутствия таковых  руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут  проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Решение о  привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в таком привлечении вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной  жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном вновь  включенной в НК РФ Законом № 137-ФЗ ст. 101.2, вышеуказанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или частично.

 

 

 

 

Заключение

 

Существенные институциональные изменения, произошедшие в системе высших органов государственной власти Российской Федерации в последние годы, коснулись и налоговых органов. Новый виток развития породил объективную необходимость в модернизации существующей системы налоговых органов, а также существенного изменения системы организации налогового контроля.

Осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, является главной задачей налоговых органов Российской Федерации.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования современной налоговой системы. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут  своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.

Но, к сожалению, процесс перехода к рынку породил целый комплекс новых для экономики России проблем, связанных с кардинальным изменением характера взаимоотношений между налогоплательщиками и государством, то есть c самого начала введения новой налоговой системы обозначилась проблема массового уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов. Это связано, прежде всего, с тем, что c резким ростом частного сектора в экономике возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой. Противоречие это отражалось на неуемном желании новых собственников всякими путями, в том числе и за счет уклонения от уплаты налогов, приумножать свои доходы.

И эти действия будут  более активнее, чем выше уровень налоговой нагрузки на экономику страны. Поэтому налоговое законодательство многих стран, в том числе и России, предоставляет достаточно серьезные возможности для налогоплательщика минимизировать, или, говоря другими словами, оптимизировать причитающиеся уплате в бюджет суммы за счет использования предусмотренных в законе налоговых льгот и других преференций, применения различного рода вычетов, предоставления отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и т. д.

Но данное обстоятельство не исключает возможности налогоплательщиков уклоняться от уплаты налогов.

Вместе с тем, действующее  российское налоговое законодательство не дает четкого и недвусмысленного перечня отличий законной минимизации (оптимизации) налогообложения от уклонения  от уплаты налогов. Естественно, что подобные вопросы не возникают, когда речь идет о сокрытии в бухгалтерских документах объекта налогообложения, дохода или в случаях неправильного применения налоговых льгот и других видах налогового укрывательства. Здесь речь идет о тех многочисленных проблемах, которые возникают в случаях применения налогоплательщиками так называемых «серых схем».

Использование подобных схем негативно отражается не только на поступлениях доходов в бюджет государства. Они подрывают основы экономики, нарушают баланс интересов в конкурентной борьбе, поскольку организации, не применяющие подобных схем, находятся в менее благоприятных финансовых условиях.

Опасность этого явления  заключается также в том, что  оно подрывает устойчивость бюджетной  политики, лишает правительство возможности маневра финансовыми средствами, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность.

Следовательно, необходимы меры со стороны государства по предупреждению и пресечению этой проблемы.

Государство борется  с уклонением от уплаты налогов различными способами, прежде всего законодательными:

1. заполнение пробелов в налоговом законодательстве;
2. снижение налогового бремени;
3. использование доктрины «существо над формой»;
4. улучшение налогового администрирования.

Улучшение налогового администрирования в большей степени позволяет повысить эффективность работы налоговых органов и мероприятий налогового контроля.

Государство уделяет  внимание мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от уплаты налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и с другой стороны, на создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов.

Об этом свидетельствует принятый Федеральный закон от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», который вступил в действие с 1 января 2007 года. Данный закон вносит изменения в упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.

В общем плане можно  констатировать, что Закон о налоговом администрировании как результат компромисса между властями и налоговым сообществом можно расценивать позитивно, однако представляется, что законодатель так и не смог комплексно и четко урегулировать многие сложные вопросы современного налогообложения, что на практике не намного уменьшит количество налоговых споров.

В настоящее время  существенно возросла роль камеральных  проверок. Камеральная проверка становится едва ли не основным инструментом контроля за налогоплательщиками, зачастую не уступающей по степени эффективности выездным проверкам. Это обусловлено, прежде всего, тем, что появилась тенденция к автоматизации проведения камеральных проверок, когда первоначальный отбор кандидатов для более тщательной проверки производит компьютер, что значительно сокращает время проведения проверок и исключает влияние так называемого «человеческого фактора».

Также появились реально  действующие быстрые и эффективные  способы проверки деятельности налогоплательщиков, основанные на тесном взаимодействии и постоянном обмене информацией между различными правоохранительными, контролирующими и иными государственными органами и организациями.

Для более эффективной  контрольной работы ФНС России создала  специальное Управление по выявлению  и анализу схем ухода от налогов, которое занимается исключительно анализом схем и выработкой эффективных методов борьбы с «уклонистами».

В целом, как показывает практика, в системе организации  контрольной работы налоговых органов  еще есть существенные недостатки и  они достаточно полно отражены в основной части работы. Однако хотелось бы отметить, что в целом такие проблемы не являются неразрешимыми и вполне под силу инспекторам территориальных налоговых органов, ведь в конечном итоге именно от грамотной организации работы, что называется «на местах» зависит нормальная работа всей налоговой системы Российской Федерации.

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс  Российской Федерации: Части первая  и вторая. – М.: ООО ИИА «Налог  Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2009. – 896с.;

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – Москва: Омега-Л, 2009. – 442с. – (Кодексы Российской Федерации);

3. Уголовный кодекс  Российской Федерации. – М.:ТК  Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 176с.;

4. Положения об отделах  и должностной регламент работников Инспекции ФНС России № 2 по городу Краснодару;

5. Аналитический материал: отчеты за 2006-2008 годы 1-НМ, 2-НМ, 2-НК, 1-УЧ, 4-НМ;

6. Федеральный закон  от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении  изменений в часть первую и  вторую Налогового Кодекса Российской  Федерации;

7. Акчурина Е.В. Налоговая  проверка и ее последствия.  Учебно-практическое пособие / Е.В.Акчурина. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 144с.;

8. Александров И.М.  Налоговые системы России и  зарубежных стран. – М.: Бератор-Пресс, 2007. – 192с.;

9. Горелко А.И. Налоговая политика – «теневая» экономика. – Краснодар: И, 2006. – 285с.;

10. Горелко А.И. Налоговые  правонарушения в рыночной экономике:  Экономические и правовые аспекты:  монография / А.И. Горелко, Е.Л.Логинов.  – Краснодар: Качество, 2007.- 286с.;

11. Красницкий В.А. Организация  и методика налоговых проверок: Учебное пособие / Под ред. А.П.Павловой. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 384с.

12. Ларичев В.Д., Бембетов  А.П. Налоговые преступления. М.: - Экзамен, 2005. – 336с.;

13. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2006. – 384с.;

14. Миронова, Ольга Алексеевна  Налоговое администрирование: учеб. пособие для студентов, обучающихся  по специальности «Налоги и  налогообложение» / О.А.Миронова, Ф.Ф.Ханафеев. – М.: Изд-во Омега-Л, 2007. – 408с. – (Высшее финансовое образование);