Понятие, формы проведения и виды налоговых проверок

Введение

 

Взимание налогов –  древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному развитию. В ряду государственных доходов налогам  и сбором принадлежит важнейшее  место и само существование государства неразрывно связано с ними. За счет налогов в настоящее время формируется до 90% государственных доходов.

Социально-экономические  преобразования в России начала 90-х  гг. повлекли за собой глубокие перемены во всех сферах жизни российского общества. Закономерно в этой связи и изменение налоговой политики государства. Процесс перехода к рынку породил целый комплекс новых для экономики России проблем, связанных с кардинальным изменением характера взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. Возникли новые понятия «собираемость налогов», «налоговая преступность» и другие, которых в административно-хозяйственных условиях централизованной экономики просто не существовало. С самого начала введения новой налоговой системы обозначилась проблема массового уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов в связи с тем, что с резким ростом частного сектора в экономике возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой. Противоречие это отражалось почти на неуемном желании новых собственников всякими путями, в том числе и противозаконными, приумножать свои доходы, в том числе и за счет уклонения от уплаты налогов.

Практика показывает, что вопросы – платить или  не платить налоги, и если платить, то в каком объеме, предприниматели решают еще на стадии расчета окупаемости коммерческого проекта. Ответ на такой вопрос должен быть однозначным: платить. Но, к сожалению, человек, уклоняющийся от уплаты налогов, в нашем обществе воспринимается как удачливый бизнесмен, а не как налоговый преступник.

Подобное негативное отношение к налоговой системе  в известной степени объясняется  тем, что она начала формироваться  в России лишь в конце 1991 года и до настоящего момента не стабильна, когда в большинстве зарубежных стран институт налогообложения существует сотни лет. В этих странах налогоплательщики осведомлены о порядке уплаты налогов, куда идут собранные от налогов средства. Лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, осуждаются обществом и государством. Поддерживается позитивный имидж налогоплательщика, уплатившего налоги, он пользуется уважением.

Нужно отметить, что пока в массовом сознании добросовестное соблюдение налогового законодательства не начнет ассоциироваться с процветанием и укреплением государства и как следствие – с улучшением жизни каждого гражданина России, будет трудно добиться кардинального изменения в сложившейся ситуации в области налогообложения.

Налоговая система должна быть гармоничной и соответствовать  уровню экономического развития государства. Эффективная экономика страны требует наличие развитой системы государственного налогового контроля, представляющего собой систему организационно правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.

Таким образом, главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей.

Налоговый контроль – это сложный и комплексный процесс, который регулируется нормами не только Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), но и других нормативных правовых актов как в области регулирования налоговых правоотношений, так и в других областях.

Налоговый контроль традиционно  рассматривается как часть финансового контроля, охватывающего сферу образования, распределения и использования денежных фондов.

Финансовый контроль – это контроль законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов.

Возникает проблема разграничения  финансового (бюджетного) и налогового контроля. Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджета. Таким образом, он включает все действия банков по исполнению платежных поручений налогоплательщиков.

Финансовые органы отвечают за подготовку и исполнение бюджета. Финансовый (бюджетный) контроль налоговых  доходов, осуществляемый финансовыми  органами, заключается в учете  поступлений налоговых доходов на основе расчетных документов налогоплательщиков, а также контроле возврата излишне уплаченных сумм.

Налоговые и финансовые органы осуществляют контроль в тех  формах и с применением тех  методов, которые определены законом.

В ходе налогового контроля возникают отношения, являющиеся составной частью налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения – это урегулированные налогово-правовыми нормами общественные отношения, возникающие в связи с выполнением физическими и юридическими лицами своих обязанностей по уплате налогов, а также в связи с осуществлением государством контроля уплаты налоговых платежей.

Основное содержание налоговых правоотношений – одностороннее обязательство налогоплательщика внести в государственный бюджет определенную денежную сумму.

Налоговые правоотношения включают в себя:

- властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

- отношения, связанные с осуществлением контроля уплаты налогов (контроля соблюдения налогового законодательства);

- отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц;

- отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений (ст. 2 НК РФ).

Налоговые правоотношения существенно отличаются от всех других правоотношений в государстве (конституционных, гражданских, административных). В первую очередь это касается состава участников: государство как властный субъект – непременный участник налоговых отношений. Отношения, в которых государство не проявляет властной компетенции, не могут быть отнесены к налоговым.

Участниками налоговых правоотношений являются:

• Организации и физические лица, признаваемые согласно НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов.
• Организации и физические лица, признаваемые согласно НК РФ налоговыми агентами.
• Федеральная налоговая служба и ее подразделения.
• Федеральная таможенная служба РФ и ее подразделения.
• Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица.
• Органы государственных внебюджетных фондов (ВБФ).

В перечне участников отсутствуют банки, хотя они играют роль посредников между налогоплательщиками  и государством, обеспечивают поступление  налогов в бюджет, а также информируют налоговые органы об открываемых счетах налогоплательщика.

Таким образом, налоговый контроль как часть налоговых правоотношений обладает рядом специфических черт.

Государственный властный характер. Он обуславливается спецификой налоговых правоотношений. Налоги – один из атрибутов суверенитета государства, устанавливаются им в одностороннем порядке.

Регламентированность. Налоговый контроль реализуется только в определенных законодательством формах. Односторонний фискальный характер налоговых правоотношений требует прочной правовой основы. Поэтому все виды налогов, права и обязанности объектов контроля устанавливаются только законодательными актами.

Независимость и объективность. Данные принципы относятся к основополагающим принципам финансового и налогового контроля. Субъекты контроля должны обладать законодательной, организационной, финансовой независимостью от тех, кого они проверяют. Объективность означает достоверность, беспристрастность, исключение предвзятости со стороны уполномоченных органов. Выявление фактов правонарушений должно быть результатом тщательно проведенной проверки. Эти факты должны быть подтверждены документами.

Информированность. Налоговый контроль должен быть основан на сборе максимально полной информации о налогоплательщике, умении выбрать для проверки тех из них, которые вызывают наибольшее сомнение в их добросовестности. При этом необходимо в полной мере обеспечить соблюдение законных прав налогоплательщиков (налоговую тайну).

Непрерывность. Данный принцип можно рассматривать, во-первых, с точки зрения необходимости обеспечения бесперебойной работы механизма сбора налогов и, во-вторых, как постоянное совершенствование форм, методов налогового контроля.

Основная цель налогового контроля конкретизируется в следующих задачах:

- обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

- обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

- предупреждение нарушений налогового законодательства;

- возмещение ущерба, причиненного государству в результате нарушения налогового законодательства.

Чтобы раскрыть содержание налогового контроля, необходимо определить его субъект, объект, предмет направления  налогового контроля.

Субъектами  налогового контроля являются специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия в сфере налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (налоговые и таможенные органы).

Объект налогового контроля большинством специалистов рассматривается в широком плане, по аналогии с финансовым контролем, как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и привлечения виновных к ответственности. По мнению других ученых, объект налогового контроля можно определить как действие (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате налогов и сборов и использованию иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. При этом объект конкретных мероприятий налогового контроля определяется характером контрольных действий. Так, объектом налоговой проверки является действие (бездействие) проверяемого лица по учету объектов налогообложения, правомерности использования налоговых льгот, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов.

Предмет налогового контроля определяется в соответствии с трактовкой объекта контроля. В первом случае это правильность, своевременность и полнота выполнения налогоплательщиками своих обязанностей по отношению к государству.

Во втором случае предметом  является тот материальный носитель, который подвергается проверке в  ходе контрольных действий.

Направления налогового контроля – относительно обособленные сферы контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей. С определенной степенью условности можно выделить следующие направления налогового контроля:

- контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов;

- контроль законности применения налоговых льгот;

- контроль правомерности возмещения косвенных налогов из бюджета;

- контроль соблюдения специальных налоговых режимов;

- контроль постановки на налоговый учет и исполнения связанных с этим обязанностей;

- контроль правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

- контроль своевременности уплаты налогов;

- контроль исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет;

- проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

- контроль полноты учета денежной выручки;

- проверка правильности применения ККТ;

- предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;

- выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

- выявление резервов увеличения налоговых поступлений;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в части формирования налогооблагаемой базы по различным видам налогов.

- контроль за крупнейшими налогоплательщиками и др.

В целях защиты своих публичных интересов в налоговых отношениях государство вырабатывает специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который обеспечил бы надлежащее исполнение ими своих обязанностей. Для этого государство создает специальный орган и наделяет его властными полномочиями по отношению к обязанным лицам. Путем законодательного регулирования взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков обеспечивается определенный баланс государственных и частных интересов.