Почему налоги необходимы государству

 

1.2. Виды налогов.

Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:

ü  прямые и косвенные (по характеру налогового изъятия);

ü  федеральные, региональные, местные (по уровням управления);

ü  налоги с юридических и физических лиц (по субъектам налогообложения);

ü  пропорциональный, прогрессивный и регрессивный (в зависимости, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом);

ü  по целевому назначению налога (общие, специальные).

Прямые и косвенные налоги. Первый вид  —  налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и многие другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

 Второй вид — налоги  на товары и услуги: налог с  оборота — в большинстве развитых  стран заменен налогом на добавленную  стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые  в цену товара или услуги); на  наследство; на сделки с недвижимостью  и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично  или полностью переносятся на  цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

По уровню управления налоговая система РФ разделяет налоги на 3 вида:

ü  федеральные;

ü  республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально - государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;

ü  местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;

К федеральным налогам относятся:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы на отдельные  группы и виды товаров;

3) налог на доходы банков;

4) налог на доходы от  страховой деятельности;

5) сбор за регистрацию  банков и их филиалов;

6) налог на операции  с ценными бумагами;

7) таможенные пошлины;

8) отчисления на воспроизводство  материально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд РФ;

9) платежи за пользование  природными ресурсами;

10)  подоходный налог с физических лиц;

11)  налог на прибыль с предприятий (подоходный налог);

12) налоги, служащие источником  образования дорожных фондов;

13) гербовый сбор;

14) государственная пошлина;

15) налог с имущества, переходящего  в порядке наследования и дарения;

16)  сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

17)  транспортный налог с предприятий.

Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах 1 - 7 и 16 зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в подпунктах 10 и 11 являются регулирующими доходными источниками. Суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.

Федеральные налоги объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Все республиканские налоги являются общеобязательными. К налогам республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги:

1) налог на имущество  предприятий, сумма платежей по  налогу равными долями зачисляется  в республиканский бюджет республики  в составе РФ, краевые, областные  бюджеты краев и областей, областной  бюджет автономной области, окружные  бюджеты автономных округов и  в районные бюджеты районов, городские  бюджеты городов по месту нахождения  плательщиков;

2)  лесной налог;

3) плата за воду, забираемую  промышленными предприятиями из  водохозяйственных систем;

4) республиканские платежи  за пользование природными ресурсами.

Налоги устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

Из местных налогов (всего 22) общеобязательных только 3: налог на имущество с физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Большинство местных налогов устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки налогов определяются законодательными актами республик или решением органов государственной власти краев, областей . Отдельные из местных налогов могут вводиться региональными и городскими органами власти и зачисляются в местные бюджеты. Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет налогоплательщик. В первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины, их сумма вычитается из налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли. Затем уплачиваются местные подоходные налоги, после чего с оставшейся суммы рассчитываются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль и другие).

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов, государственного и местных бюджетов, без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение.

Налоги устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ. 

 

1.3. Налогооблагаемая база.

Важную роль в собираемости налогов и наполнении бюджета играет вид налога, будь то косвенный налог, или прямой, или налог с капитала. Основной вопрос здесь заключается в том, как собрать данный налог, как учесть налогооблагаемую базу и как сделать ее прозрачной для федеральных органов.

  Налогооблагаемая база - стоимостная, физическая или иная  характеристика объекта налогообложения. Эта база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются по  каждому налогу. Например, налогооблагаемая база может рассчитываться на основе стоимостных характеристик (доход, прибыль, цена реализации, прирост стоимости акций) или на не стоимостных (объем автомобильного двигателя, площадь земельного участка, превышение выбросов вредных веществ над предельно допустимыми нормами).

Та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога, называется налоговой ставкой (нормой обложения). Различают минимальные, максимальные и средние налоговые ставки.

С точки зрения величины процентных ставок все налоги делят на прогрессивные, пропорциональные и регрессивные.

 При прогрессивном  налоге, чем больше доход плательщика, тем выше процентная доля налоговых  отчислений, чем ниже доход, тем  ниже и налоговая ставка. По  прогрессивной шкале устанавливается  налог на прибыль, подоходный  налог (как правило, начиная с  определенной суммы). С точки зрения  тех, кто считает, что “налоги  должен платить тот, кто может  платить”, прогрессивный налог - самый  справедливый, но лишь в том  случае, если он достаточно прогрессивен, то есть если налоговая ставка  резко возрастает с ростом  дохода.

При пропорциональном налоге устанавливается единая ставка вне зависимости от величины дохода. Таким образом, лица с высоким доходом платят большие абсолютные суммы в виде налога, чем лица с низким доходом.

Но согласно закону Энгеля  при пропорциональном налогообложении основная тяжесть налогового бремени ложится на малообеспеченные семьи. Пропорциональный характер носят социальные взносы и налоги на собственность.

При регрессивном налоге налоговая ставка устанавливается тем ниже, чем выше доход, и наоборот, тем выше, чем ниже доход. Примером регрессивных налогов могут служить все налоги, взимаемые с продаж товаров - акцизы, налог на добавленную стоимость. Но оплачиваются они, в конечном счете, из доходов покупателей, и по отношению к ним они регрессивны. Таким образом, при регрессивном и в меньшей степени при пропорциональном налоге большую долю налогов выплачивают малообеспеченные семьи, при прогрессивном налоге большая доля налогового бремени падает на обеспеченные семьи.

Величина налоговой суммы (так называемого налогового бремени) зависит, прежде всего, от размеров прибыли компании. На практике у большинства компаний на выплату налогов уходит доля прибыли меньшая, чем ставка налогообложения.

 Во-первых, компании легально  могут уменьшать размер подлежащей  налогообложению суммы за счет  увеличения отчислений в необлагаемые  фонды (амортизационный, пенсионный  и другие).

Во-вторых, используются различные налоговые льготы.

 В-третьих, компании с  небольшим оборотом во многих  странах облагаются более низким  налогом.

 В-четвертых, в ряде  стран налог на прибыль корпораций  может выплачиваться не только  отдельной фирмой, но и ее материнской  компанией (если фирма входит  в группу компаний), что на практике  позволяет снизить налоговую  базу компаний, входящих в группу.

 В-пятых, почти всюду  действует система покрытия убытков  компании за счет ее прибылей  нескольких предшествующих лет  или за счет ее будущих прибылей. В первом случае разрешается  вычитать из ранее полученной  прибыли потери текущего года (так называемый перенос убытков  назад), в результате чего выплаченная  ранее фирмой сумма налогов  оказывается чрезмерно высокой  и это превышение компенсируется  за счет снижения текущих налогов. Во втором случае (перенос убытков  вперед) убытки текущего года  вычитаются из будущей прибыли. Например, в Нидерландах разрешается  перенос убытков назад на три  года и перенос убытков вперед  на восемь лет.

В США, Великобритании, Италии и некоторых других странах размеры налога на прибыль определяются исключительно ее величиной. В ФРГ,     Франции, Японии, Швеции часть налога на прибыль взимается независимо от ее размера.

 В дополнение ко  всему необходимо  выделить  объекты   налогообложения и  льготы по  налогам согласно законом.

"Объектами  налогообложения   являются  доходы  (прибыль),   стоимость отдельных  товаров,   отдельные    виды    деятельности   налогоплательщика, операции с ценными  бумагами, пользование  природными  ресурсами,   имущества юридических  и  физических лиц, передача  имущества,  добавленная  стоимость продукции, работ и услуг и другие  объекты,  установленные  законодательными  актами".

    "По  налогам  могут  устанавливаться  в   порядке   и   на   условиях, законодательными актами, следующая  льгота:

      - необлагаемый  минимум объекта налога;

      - изъятие  из обложения определенных элементов  объекта налога;

      - освобождение  от  уплаты  налога  отдельных  лиц   или    категории  плательщиков;

      - понижение  налоговых ставок;

      - вычет  из   налогового   оклада ;

      - целевые  налоговые  льготы,   включая  налоговые  кредиты   (отсрочку  взимания налогов);

- прочие налоговые льготы".

 

Глава 2.  Налоговая система России.

2.1. Экономические условия  введения новой налоговой системы

Прежде чем начать  оценивать экономическую целесообразность новой налоговой системы, введённой в России с 1 января 1992 года, обратимся к истории налогообложения в России и СССР. В Советском Союзе считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой социалистической собственности не может быть налоговых отношений, «поскольку чистый доход, созданный в государственном секторе, полностью принадлежит государству». Однако появление во второй половине 1980-х гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала, «совместных» и других), разрушают прежние идеологические установки. С 1 января 1991 г. был введён в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций».  Принятию закона предшествовала длительная дискуссия о целесообразности введения «ступенчатой» или «плоской» шкалы ставок налога на прибыль, в ходе которой был преодолён соблазн использовать американскую ступенчатую систему налогообложения (такая система была принята, к примеру, в Эстонии, но от неё быстро отказались).

Таким образом, основой налогообложения предприятий с 1991 года стал налог на прибыль. Максимальная ставка налога составляла 45%, из которых 22% направлялись в союзный бюджет. Платежи, поступающие в республиканские и местные бюджеты, вносились как в виде налога на прибыль, так и в форме платежей за трудовые и природные ресурсы. Общая сумма платежей не должна была превышать 23% облагаемой прибыли. В случае превышения предельного нормативного уровня рентабельности на прибыль, соответствующую этому превышению, устанавливались повышенные ставки обложения.