Перспективы совершенствования налоговой составляющей инвестиционного климата

 

5 Витте СЮ. Конспект лекций  о государственном хозяйстве. —  СПб., 1914. — С. 35.

 

6 Нитти Ф. Основные начала  финансовой науки. — М, 1904. — С. 241. 1 Там же.

 

* Финансовые проблемы. — 1931. — №3. — С. 3—4.

 

' Пушкаревский В.М. История  финансовой мысли и политики  налогов. - М.: ИНФРА-М, 1996. — С. 72.

 

L

 

15

 

поддержания существующей общественно-политической структуры.

 

Вместе с тем, понимание того, что налоговая политика может стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность тех или иных отраслей предпринимательской деятельности, создавать предпосылки для снижения издержек производства, для повышения конкурентоспособности национальных товаров на мировом рынке, пришло к политикам достаточно рано. Уже в XVII в. во Франции правительство Кольбера широко практиковало усиленное обложение потребления, с одной стороны, а с другой — создавало налоговые привилегии для тех отраслей промышленности, в развитии которых было заинтересовано.

 

Что же касается финансовой науки, то процесс осознания стимулирующего влияния налогов на народное хозяйство — выявление регулирующей функции налогообложения — оказался достаточно сложным и противоречивым.

 

В теории налогов А.Смита и Д.Рикардо, их последователей роль налогов ограничивалась только фискальной функцией. А.Смит, положив в основу своего учения идею о невмешательстве государства в экономику, рассматривал налоги прежде всего как источник пополнения государственной казны, допуская, что налоги могут использоваться для поддержки национального производства только в отдельных случаях, например при осуществлении протекционистской торговой политики. Д.Рикардо занимал в этом вопросе еще более жесткую позицию, считая, что налоги используются исключительно в фискальных целях. Широко известно его заявление в одной из речей в Палате Общин в 1819 г.: «Я — враг всякого подоходного обложения... Самым лучшим налогом является наименьший налог».

 

Считая налоги неизбежным злом, Д. Рикардо полагал, что налоговая политика должна поощрять накопление капитала для последующего его вложения в расширение производства. Рост налогов, по его мнению, приведет в конечном итоге к сокращению производства, когда ресурсы народа и государства будут падать с возрастающей быстротой и результатом будут нищета и разорение.

 

Значительно позже, в 90-х г.г. XIX в., немецкий экономист В.Зомбарт (1863— 1941) выдвигает развитие производительных сил в качестве приоритетной задачи для осуществляемой государством экономической (в том числе налоговой) политики. В это же время близкие по содержанию взгляды высказывает российский академик И.ИЛнжул. В книге «Основные начала финансовой науки» он пытается обосновать

 

16

 

объективные границы налогового бремени. И.ИЛнжул высказал твердое убеждение, что финансовые потребности государства не должны вступать в противоречие с фактическими возможностями налогоплательщиков уплачивать налоги, не снижая жизненного уровня, не подрывая возможностей расширенного воспроизводства. Он писал: «...между этими двумя границами обложения и вращаются все налоговые вопросы; борьба этих двух начал в финансовой истории налагает даже особый отпечаток на всю жизнь народа»10.

 

Эти идеи приобрели впоследствии широкий круг сторонников российской финансовой науки. С.Витте отмечал, что «государство, обладая правом отчуждать в свою пользу посредством налогов некоторую долю имущества частных лиц, должно руководствоваться в своей налоговой политике определенными эстетическими и экономическими началами; в противном случае, отягчая население несправедливыми и непосильными сборами, оно подрывало бы самый смысл и разумное основание своего существования»11. Известный русский экономист В.Н.Твердохлебов однозначно определил свою точку зрения по этой проблеме: «Развитие производительных сил — вот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы»12.

 

Исследования проблем налогообложения и критериев справедливости налоговой системы были продолжены в трудах Пигу. Пигу признавал, что вмешательство государства посредством налогов в экономику с целью повышения благосостояния общества является правомерным. В связи с этим, рассматривая проблему налогообложения, он определил принципы компенсации, среди которых важную роль играла идея справедливости. Им было проведено различие между чисто трансфертными операциями, с помощью которых только перераспределяется доход, и теми правительственными расходами, благодаря которым действительно вовлекаются ресурсы в производство. Исходя из данного подхода, были установлены источники налоговых средств, которыми правительство может воспользоваться для созидательных целей. Пигу считал основным принципом налогообложения принцип наименьшей совокупной жертвы, которая должна подлежать изъятию таким же образом, каким же измеряется удовлетворение. Он выдвинул идею сравнимости. Когда вводятся новые формы

 

10Янжул ИИ. Основные начала  финансовой науки. — СПб., 1890. —С. 238.

 

" Витте СЮ. Конспект  лекций о народном и государственном  хозяйстве. СПб., 1912. - С. 467.

 

12 Твердохлебов В.Н. Финансовые  очерки. — М., 1916. — С. 49.

 

17

 

налогообложения, никто ни в коем случае не должен терпеть урон. Условие, согласно которому чистая совокупная полезность, получаемая при взимании налогов, должна быть максимальной, сводится тогда к условию, определяющему, что совокупная тяжесть налогов должна быть минимальной.

 

Автор согласен с данной точкой зрения и считает данные исследования крайне важными с точки зрения обоснования уровня налогового бремени. Одновременно принцип наименьших совокупных потерь послужил теоретическим обоснованием прогрессивной системы налогообложения.

 

Признание финансовой наукой, регулирующей функции налогообложения, явилось прямым отражением процессов, происходивших в финансовой государственной политике. Так, итальянский экономист Ф.Нитти в начале XX в. писал: «...во всех современных странах налог преследует две цели: а) фискальную, б) экономическую, хозяйственную (запретительную или ограничительную). В современных бюджетах налоги приобретают все большее значение запретительной или ограничительной меры по отношению к тем формам производства и обмена, которые признаются вредными, и покровительственной — относительно таких, которые считаются полезными. Чтобы вызвать к жизни новые отрасли, пользуются косвенным налогом как средством защиты: цель налога не фискальная, хотя он может быть доходным»13.

 

В первой четверти XX в. мировой и русской финансовой наукой полностью осознается необходимость использования регулирующей функции налогообложения как мощного средства экономической политики. Эти взгляды находят отражение в монографии «Налоги в иностранных государствах» (1926) авторов А.И.Буковецкого, П.П.Гензеля, И.М.Кулишера, В.Н.Твердохлебова, в книге П.В.Микеладзе «Тяжесть обложения в иностранных государствах» (1928), в трудах К.Ф.Шмелева «Проблемы тяжести обложения» (1928), А.А.Тривуса «Налоги как орудие экономической политики» (1925), В.В.Дитмана «Переложение налогов» (1930).

 

И.Х.Озеров в 1923 г. писал: «Наше время положило особый отпечаток на финансовую науку. Было замечено, что те приемы, посредством которых союзы публичного характера получают свои средства, могут оказывать сильное влияние на экономическую жизнь. Мы видим, вырастает воззрение на налог как орудие экономических и социальных реформ и особенно подчеркивается некоторыми роль налога как соци-

 

" Нитти Ф. Основные начала  финансовой науки. — С. 243.