Перспективы совершенствования налоговой составляющей инвестиционного климата

 

В качестве эмпирического материала в диссертации использовались статистические данные Госкомстата РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, а также публикации ЦЭМИ РАН. Исследование воздействия налогов на инвестиционный процесс на региональном уровне проводились на основе официальных публикаций статистических данных.

 

Научная новизна исследования представлена авторским решением проблем реализации стимулирующей функции налогообложения, основные методические подходы и выводы которого заключаются в следующем:

 

1. Теоретически обоснована  необходимость реализации экономической  политики по привлечению инвестиций  на основе дифференцированного  подхода к различным группам  инвестиционных проектов в зависимости  от среднего темпа роста прибыли  и амплитуды колебаний этого  темпа (волатильности).

 

2. Определен принцип расчета  «оптимальных» налоговых каникул, при которых приведенная сумма  налоговых поступлений от конкретного  проекта в региональный бюджет  будет максимальной при соблюдении  интересов самих инвесторов. При  этом установлена согласованность  реальных налоговых каникул (по  длительности и по суммарным  налоговым поступлениям в региональный  бюджет) с оптимальными только  для проектов с достаточно  высоким средним темпом роста  прибыли или высокой волатильностью.

 

3. Установлена вариативность  определения оптимальных налоговых  каникул для различных групп  проектов. В частности, для группы  проектов с низким средним  темпом роста прибыли и не  очень высокой волатильностью  оптимальные налоговые каникулы  оказываются значительно больше  реально существующих и способны  принести большое дополнительное  увеличение налоговых поступлений  в региональный бюджет.

 

9

 

4. Определены расчетные  обоснования целесообразности использования  на федеральном и региональном  уровне налоговых льгот и амортизационной  политики, направленных на увеличение  инвестиционных ресурсов в реальном  секторе экономики. При этом доказана  необходимость и предложен механизм  контроля за целевым использованием  амортизационных отчислений и  эффективностью реализации инвестиционных  проектов в целях принятия  решения об обоснованности предоставляемых  налоговых преференций.

 

Теоретическая и практическая значимость. Предложения и рекомендации, изложенные в диссертации, ориентированы на широкое применение, в частности ряд положений может быть использован органами власти субъектов федерации и муниципальных образований в работе по дальнейшему совершенствованию нормативных актов, регламентирующих порядок налогообложения субъектов, реализующих инвестиционные проекты.

 

Содержащиеся в диссертации экономико-математические модели дают возможность для расчетного обоснования характера предоставляемых налоговых льгот.

 

Апробация и внедрение результатов исследования. Принципиальные позиции автора, изложенные в диссертационном исследовании, прошли научную и практическую апробацию. Главные положения исследования докладывались на межрегиональной и краевой научно-практических конференциях. Материалы исследования использованы в учебном процессе в Кубанском государственном аграрном университете при преподавании курса «Налоги и налогообложение».

 

Выводы и предложения работы были учтены при подготовке следующих региональных и муниципальных нормативных актов, что подтверждается справками о внедрении:

 

- Закон Краснодарского  края от 6.04.1999 г. № 166-КЗ «О государственном  стимулировании инвестиционной  деятельности в Краснодарском  крае»;

 

- Постановление Законодательного  собрания Краснодарского края  от 23.06.2000 г. № 593-П «Об утверждении  правил расчета момента достижения  полной окупаемости вложенных  средств, расчетного срока окупаемости  и определения иных особенностей  применения налоговых льгот инвесторам, осуществляющим инвестиционные  проекты в Краснодарском крае»;

 

- Постановление Главы  администрации Краснодарского края  от 19.07.2000 г. №

 

10

 

529 «О мерах государственного  регулирования инвестиционной деятельности  в Краснодарском крае»;

 

- Решение Городской Думы  Краснодара от 17.11.1999 г. № 37 п.4 «О  порядке предоставления инвестиционного  налогового кредита»;

 

- Постановление мэра г.Краснодара  от 10.07.2000 г. № 1365 «О порядке прохождения  инвестиционных проектов, предоставляемых  в мэрию города Краснодара»;

 

Публикации. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в следующих публикациях:

 

1. А.А.Погорелов. Налоговое  обеспечение организации конкурентоспособного  производства // Организационные и  экономические проблемы становления  конкурентоспособного производства: Материалы международной научно-практической  конференции, Т.З. - Воронеж, 1999. — 0,4 п.л.

 

2. Перонко И.А., Погорелов  А.А. О формировании инвестиционной  налоговой политики // Проблемы бухгалтерского  учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой  системы: Тезисы докладов П-ой  Всекубанской научно-практической  конференции. - Краснодар, 2000. — 0,5 п.л. (в  соавторстве, авторских листов - 0,3)

 

3. Погорелов А.А. Национально-исторический  опыт и особенности инвестиционной  налоговой политики // Налоговые  известия Кубани. — 2001. — № 4. — 0,4 п.л.

 

4. Погорелов А.А. О некоторых  направлениях совершенствования  налоговых механизмов стимулирования  инвестиций // Налоговые известия  Кубани. — 2002. — № 1. — 0,4 п.л.

 

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 167 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, содержит список использованной литературы из 154 наименований. Цифровой и графический материал представлен в 32 таблицах и 12 рисунках.

 

I

 

11

 

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО

 

РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ

 

1.1. Генезис налоговой политики  в системе государственного регулирования  экономики.

 

Налоги как обязательные платежи участников воспроизводственного процесса, взимаемые государством, существуют с древних времен. Помимо фискальной функции налоги выполняют функцию экономическую, оказывая активное воздействие на воспроизводственный процесс. В данной связи вопросам налогообложения уделяли серьезное внимание представители различных школ экономической мысли.

 

Исторический опыт показывает, что налоги — наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и собирались с граждан только в экстренных случаях, однако необходимость содержания армии и постоянно возрастающего чиновничьего аппарата непрерывно требовали притока денежных средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов.

 

Основателем теории налогообложения, сформулировавшим основные принципы организации налоговой системы, действующие и поныне, принято считать А.Смита. В книге "Исследование о природе и причинах богатства народов", изданной еще в 1776 г., Адам Смит проанализировал источники доходов и накопления в капиталистической экономике, показал пути создания валового национального продукта, сформулировал общие принципы налогообложения. Он предложил рассматривать три источника налогов: ренту, прибыль и заработную плату. А.Смит писал: "Всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получить его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый от труда, называется заработной платой; доход, получаемый с капитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью; доход, полученный с него лицом, которое не употребляет его дело, а ссужает его другому лицу, называется процентом, или денежным ростом. Доход, полученный целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу. Все налоги и всякий основанный на них доход - все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода - в конечном счете, получаются из того или другого из этих трех первоначальных источ-

 

.

 

12

 

ников дохода и выплачиваются непосредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты с земли"2. Таким образом, по мнению А.Смита, субъекты уплачивают все налоги из прибыли, с капитала или ренты с земли. Физические лица - из своих доходов.

 

Очень быстро налог стал явлением настолько обыденным, что известный политический деятель США Б. Франклин (1706—1790) смог сказать, что платить налоги и умирать должен каждый. На исключительное значение налогов для буржуазного государства обращал внимание и К.Маркс: «Налог — это материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией»3.

 

Эти формулировки отражают общность позиций, столь различных в своих политических пристрастиях экономистов-теоретиков на присущую государственной налоговой политике первую и основную функцию — фискальную. Всеми исследователями она трактуется как отчуждение доли доходов конкретных людей или хозяйствующих субъектов в пользу государства; ей сопутствует контрольная функция, обеспечивающая воспроизводство налоговых отношений государства и налогоплательщика (воспроизводство самой фискальной функции) и выступающая таким образом одним из ее проявлений.

 

В период формирования капиталистического рынка непрерывный процесс роста и дифференциации фискальных систем, а также развитие практики налогообложения существенно опережали финансовую науку. Общественное мнение оказалось неподготовленным к принятию необходимости и неизбежности взимания налогов с большинства граждан, участвующих в рыночных отношениях. Правительства столкнулись с неприятием налогов населением, уклонением от их уплаты. Финансовая наука, объясняя принципы государственного устройства в условиях развивающихся рыночных отношений, была вынуждена исследовать вопросы необходимости налогообложения и теоретического обоснования права государства на взимание налогов.

 

Наиболее распространенной в период формирования капиталистического рынка стала атомистическая теория, впервые возникшая во Франции, — теория выгоды, обмена эквивалентов в результате соглашения между государством и гражданами.

 

2 А.Смит. Исследования о  природе и причинах богатства  народов". М.: 1962. С. 588-589.

 

3 Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд. — Т. 7. — С. 82.

 

.

 

13

 

С.Вобан и Ж.Монтескье рассматривали налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и иные услуги. По словам Вольтера, уплачивать налог — значит отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное.

 

В первой половине XIX в. швейцарский и французский экономист Ж.Сисмонди в труде «Новые начала политэкономии» (1819) формулирует теорию налога как «теорию наслаждения»: «Доходы распределяются гражданами между всеми классами нации, ни один из видов дохода не должен ускользать от обложения. Граждане должны смотреть на налоги, как на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности. Налоги, уплачиваемые гражданами, должны по справедливости соответствовать тем выгодам, которые общество им доставляет, и тем расходам, которые оно делает ради них. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан... При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждение. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения охраны личности и собственности»4. Так Ж.Сисмонди обосновывает роль налога в качестве некоего стабилизатора государственной системы, способного обеспечить общественный порядок, гарантию неприкосновенности личности и собственности. В то же время налог — это и эквивалент, плата государству за стабильное функционирование национального рынка.

 

Последователь А.Смита французский экономист Ж.Сэй также трактует налоги как плату общества государству за услуги, обеспечивающие его стабильное развитие. Д.Милль, произведения которого пользовались большой популярностью в России во второй половине XIX в., разделяет эту точку зрения Ж.Сэя: налог есть оплата со стороны производства за обеспечение нормальных условий хозяйствования. Придерживаясь аналогичной точки зрения, С.Витте в лекциях, прочитанных великому князю Михаилу Александровичу в 1900— 1902 г.г., определял налог как «принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежи-

 

4 Сисмонди Ж. Новые начала  политэкономии. — М., 1897. — С. 135—149.

 

14

 

тия»5.

 

В начале XX в. наиболее четко определение этой роли налогов в системе мер государственного воздействия на функционирование национального рынка предлагает итальянский экономист Ф.Нитти: «Имеются неделимые общественные услуги, как, например, внутреннее спокойствие и внешняя безопасность, правосудие, общественная гигиена, охрана территории. Так как в этом случае неприемлемы пошлины, т.е. вознаграждение за специальные делимые услуги, то необходимо, чтобы общие расходы покрывались налогами»6. Ф.Нитти вводит понятие «коллективные потребности», платой за удовлетворение которых являются налоги: «Налог есть та часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей»7.

 

В России 20-х гг. ученые-экономисты, такие, как А.И.Буковецкий, П.В.Микеладзе, также придерживались трактовки налогов в качестве одного из элементов механизма удовлетворения потребностей общества. П.В.Микеладзе писал, что «задача налоговой политики в том и заключается, чтобы согласовывать и экономиче-

 

о

 

ски рационально удовлетворять индивидуальные и коллективные потребности» .

 

Теория коллективных потребностей и налога в качестве источника их удовлетворения была полностью принята кейнсианцами и неокейнсианцами с поправкой на «общественные потребности» вместо «коллективных». Лауреат Нобелевской премии в области неоклассического синтеза П.Самуэльсон в учебнике «Экономика» отмечает, что «неуклонно возрастающая роль государства объясняется дальнейшим развитием общественных потребностей и необходимостью их удовлетворения»9. Как указывает П. Самуэльсон, его обоснования сделаны с учетом работ К.Викселля, других экономистов XIX в., а также на основе содержательного исследования труда Р.Масгрейва, ученого финансиста с мировым именем, «Теория государственных финансов» (1959).

 

Таким образом, на протяжении более двух столетий учеными-экономистами отмечалась принадлежность государственной налоговой политике наряду с фискальной и стабилизирующей функции, т.е. налоги рассматривались в качестве материальной (финансовой) основы стабильного функционирования национального рынка и