Перспективы развития косвенных налогов в РФ

в) 18% - по остальным товарам (работам, услугам).

г) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 и 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (расчетные налоговые ставки).

Налоговый период по НДС, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается как квартал.

Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию (но с сентября 2008г. уплата налога производится следующим образом – 1/3 – до 20.10, 1/3 - до 20.11 и 1/3 до 20.12). Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

Порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством.

          Также произошли следующие изменения в Федеральном Законе РФ от 23 июля 2013 г. «О внесении изменений в главы 21части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» :

3) в статье 257:

а) пункт 1 дополнить абзацем следующего содержания:

"Первоначальная  стоимость имущества, созданного  с использованием бюджетных средств  целевого финансирования, определяется  как сумма расходов на его  приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.";

б) в пункте 3:

дополнить новым абзацем десятым следующего содержания:

"7) исключительное  право на аудиовизуальные произведения.";

абзацы десятый - четырнадцатый считать соответственно абзацами одиннадцатым - пятнадцатым;

4) в абзаце  втором пункта 2 статьи 258 цифры "1 - 3, 5, 6" заменить цифрами "1 - 3, 5 - 7";

5) статью 259 дополнить пунктом 7 следующего содержания:

"7. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять установленный  настоящей статьей порядок амортизации  в отношении объектов амортизируемого  имущества, за исключением объектов  недвижимого имущества. В этом  случае осуществленные за счет  средств от приносящей доход  деятельности расходы указанных  организаций по приобретению  и (или) созданию амортизируемого  имущества и расходы, осуществленные  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического  перевооружения объектов основных  средств, признаются в составе  материальных расходов в полной  сумме по мере ввода соответствующих  объектов в эксплуатацию.";

Накопив определенный опыт, можно сказать, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со значительным отрывом от третьего.

 

 

2. АКЦИЗЫ

 

К косвенным налогам принадлежат также акцизы, установленные в виде высокой процентной надбавки к цене (либо в абсолютном стоимостном выражении на определенную единицу измерения) специально отобранной группы товаров, прежде всего алкогольных напитков и табачных изделий.

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, наделены рядом специфических черт:

- акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС - универсальный косвенный налог);

- объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги);

- акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость - в сфере производства и обращения.

Согласно данным по сбору налогов акцизы занимают третье место по величине поступлений в федеральный бюджет РФ и пятое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облагаются работы и услуги). Индивидуальность взимания этого налога (т.е. обложение им отдельных товаров и по индивидуальным ставкам) позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров.

Правила взимания акцизов устанавливаются гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный бюджет РФ и региональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанавливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Акцизы составляют существенную часть в доходах консолидированного и федерального бюджетов.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными являются спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла, прямогонный бензин. В общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость.

С 1 января 2004г. природный газ не облагается акцизами. Тем самым не осталось ни одного вида минерального сырья, облагаемого акцизами.

В число объектов налогообложения включаются следующие операции (ст.182):

- реализация  на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров.

- продажа  лицами переданных им на основании  приговоров или решений судов, арбитражных судов или других  уполномоченных на то государственных  органов конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность;

- передача  на территории РФ лицами произведенных  ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением  операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе  получение указанных подакцизных  товаров в собственность в  счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов);

- передача  в структуре организации произведенных  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) для дальнейшего  производства неподакцизных товаров, за исключением передачи денатурированного  спирта в отдельных случаях;

- передача  на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) для собственных  нужд;

- передача  на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности);

- передача  на территории РФ организацией  произведенных ею подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику  или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного  общества или товарищества), а  также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора  простого товарищества (договора  о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе  его доли из имущества, находящегося  в общей собственности участников  договора, или разделе такого  имущества ;

- передача  произведенных подакцизных товаров  на переработку на давальческой  основе (за исключением нефтепродуктов);

- ввоз  подакцизных товаров на таможенную  территорию РФ;

- получение (оприходование) денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции;

- получение  прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

Не подлежат налогообложению следующие операции (ст.183):

- передача  подакцизных товаров одним структурным  подразделением организации (не  являющимся самостоятельным налогоплательщиком) для производства других подакцизных  товаров другому такому же  структурному подразделению этой  организации;

- реализация  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов), помещенных под  таможенный режим экспорта, за  пределы территории РФ с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли, а также отдельные операции  с нефтепродуктами, в дальнейшем  помещенными под таможенный режим  экспорта;

- первичная  реализация (передача) конфискованных  либо бесхозяйных подакцизных  товаров, а также подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную либо муниципальную  собственность, на промышленную  переработку под контролем таможенных  и (или) налоговых органов либо  на уничтожение.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как  объем реализованных (переданных) подакцизных  товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как  стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная  исходя из цен, определяемых с  учетом положений ст. 40 НК, без  учета акциза и НДС по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как  стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  средних цен реализации, действовавших  в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя  из рыночных цен без учета  акциза и налога на добавленную  стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки.

4) как  объем реализованных (переданных) подакцизных  товаров в натуральном выражении  для исчисления акциза при  применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная  стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая  исходя из максимальных розничных  цен, для исчисления акциза при  применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок. Расчетная стоимость табачных  изделий, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, определяется в соответствии  со ст. 187.1 НК.

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ) зависит от вида применяемой налоговой ставки и определяется следующим образом:

1. Твердые - Как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
2. Адвалорные - Как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма, полученная в результате сложенная сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз
3. Комбинированные - Как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров