Отличительные особенности общеустановленной системы налогообложения и специальных режимов

В то же время сохраняется действующий  порядок уплаты таких налогов  и сборов как:

• транспортный налог;
• земельный налог;
• сборы за пользование водными объектами;
• таможенные платежи и сборы;
• государственные пошлины;
• лицензионные сборы;
• отчисления на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Перейти на применение упрощенной системы  налогообложения или вернуться  к общей системе (общему режиму) зарегистрированные фирмы и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий.

Добровольный порядок перехода на упрощенную систему ограничен  рядом обязательных условий, при  несоблюдении которых предприниматели  не вправе применять упрощенную систему  налогообложения и, соответственно, не признаются плательщиками единого  налога.

Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ, НЕ вправе применять упрощенную систему налогообложения:   

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации, занятые производством подакцизной продукции;
• организации, занимающиеся игорным бизнесом;
• организации, занятые добычей и реализацией полезных ископаемых;
• нотариусы;
• бюджетные организации;
• другие организации, для которых установлен особый порядок налогообложения (перечислены в п.3 статьи 346.12. главы 26-2 НК РФ).

УСН дает дополнительные преимущества в виде возможности применять  кассовый метод учета доходов  и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Порядок перехода на УСН является заявительным. Это значит, что для  перехода на упрощенную систему налогообложения  необходимо представить в налоговые  органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если вы хотите использовать "упрощенку" начиная с 1 января 2011 года, вам необходимо было подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2010 года.

Уплачивается налог ежеквартально, а отчетность сдается только по итогам налогового периода. 

Налоговый период при применении УСН – календарный год.

Объект налогообложения  выбирается самим налогоплательщиком. При этом в качестве налогооблагаемой базы могут использоваться:

• доходы, которые облагаются налогом по ставке 6%;
• или доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаемые по ставке 10%.

В случае использования в  качестве налогооблагаемой базы доходов, уменьшенных на величину расходов, введено также понятие минимального налога, т.е. по итогам налогового периода  должен быть уплачен налог не меньше, чем 1% доходов налогоплательщика.

 Изменить налогооблагаемую  базу можно через 1 год. Если  налогоплательщик, применявший УСН,  по собственному желанию или  в соответствии с требованием  закона перестал применять УСН,  вновь воспользоваться таким  правом он сможет не ранее,  чем через 1 год.

Несмотря на достоинства УСН, эта  система имеет ряд недостатков, которые в значительной степени  тормозят массовый переход на льготный режим налогообложения предприятий  производственного сектора экономики. Кроме того, недоступной она остается и для многих средних предприятий, что затрудняет хозяйственные отношения  между предприятиями разных размеров, ставя их в неодинаковые условия налогообложения.

Условия перехода на УСН:

 

Для организаций

Для индивидуальных предпринимателей

 

Доходы от реализации за девять месяцев  года, предшествовавшего году перехода на УСН, не должны превышать 15 млн руб. (с учетом коэффициентов-дефляторов в 2010 г. - 43 428 тыс. руб)	Среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов  не должна превышать 100 млн руб.
Доля участия других организаций  должна составлять не более 25%. Данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность  которых не менее 50%, а фонд оплаты труда — не менее 25%, а также  на некоммерческие организации, в том  числе на организации потребительской кооперации

 

Таким образом, индивидуальные предприниматели  имеют возможность перейти на УСН при условии, что у них  выполняется только одно ограничение  — среднесписочная численность  наемных работников не превышает 100 человек. Что касается организаций, то они должны выполнить четыре условия.

 

2.3. Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности является специальным режимом налогообложения. Его принципиальное отличие от традиционных схем налогообложения заключается  в том, что база налогообложения  определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых  физических показателей. Вместе с тем  для законопослушных налогоплательщиков создаются дополнительные стимулы  по развитию производства и увеличению объемов реализации.

Эта система регулируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД - это местный налог. То есть этот налог устанавливается представительными  органами муниципальных районов  и городских округов.

Вмененный доход - потенциально возможный  доход налогоплательщика единого  налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке.

Переход на уплату ЕНВД является обязательным, конечно, при условии, что предприниматель  осуществляет виды деятельности, подлежащие переводу на уплату ЕНВД. Если такие  виды деятельности только прописаны  в учредительных документах, но фактически не ведутся, то и уплачивать ЕНВД по ним не нужно.

 В соответствии с  главой 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности:

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, палатки, лотки и др.;
• оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. метров, а также без зала обслуживания;
• распространение и размещение наружной рекламы, в т.ч. на транспорте
• оказание услуг по временному размещению и проживанию;
• услуги по передаче торговых мест без торгового зала, расположенных в объектах стационарной торговой сети, объектов нестационарной торговой сети и общественного питания;
• услуги по передаче земельных участков для торговых мест в стационарной торговой сети, объектов нестационарной торговой сети и общественного питания;
• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 автомобилей).

Не применяют систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности организации  и ИП, у которых:

• средняя численность работающих превышает 100 человек;
• менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением предприятий, применяющих труд инвалидов  (Такие предприятия вправе применять ЕНВД, если численность инвалидов среди их  работников составляет не менее 50%, а их доля в оплате труда – не менее 25%).

Предприятия, применяющие  единый налог на вмененный доход (ЕНВД), освобождаются от уплаты следующих  налогов:

• НДС;
• налог на имущество;
• единый социальный налог;
• налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц).

В то же время сохраняется действующий порядок уплаты иных налогов.

Ставка единого налога на вмененный доход (вмененный доход  – потенциально возможный валовой  доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых  затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно виляющих на получение такого дохода) является единой для всех – 15% от вмененного дохода. Только платится он не с фактического дохода, а с того, который Вам  вменили законом (законодатель сам  рассчитывает, какой при Вашем  виде деятельности, местоположении, численности  работающих и прочих условиях Вы должны получать доход).

При расчете величины вмененного дохода учитывается значение базовой  доходности  (базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя - единица площади, численность работающих, вид деятельности и т.п. - характеризующих определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях), число физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, и повышающие/понижающие коэффициенты базовой доходности (повышающие/понижающие коэффициенты базовой доходности – коэффициент-дефлятор К1 и коэффициент К2, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога).

Насколько выгодна для  предпринимателя данная система  налогообложения, определяется его  фактически получаемым доходом, который может быть как больше, так и меньше, чем тот доход, с которого берется налог.

Налоговый период по ЕНВД –  квартал.

Если организация или  индивидуальный предприниматель помимо той деятельности, которая подпадает  под «вмененную» систему налогообложения, занимается и другими видами деятельности, которые под нее не подпадают, то по этим видам деятельности налоги уплачиваются отдельно: либо в соответствии с общим режимом налогообложения, либо по упрощенной системе налогообложения.

 

2.4. Система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции

Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ.

Сторонами соглашения являются:

• Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;
• Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так  и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции.