Отчет по преддипломной практике в обществе с ограниченной ответственностью «Эдельвейс»

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам (сельскохозяйственные угодья; земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства, кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства, жилищного, дачного, гаражного строительства, предпринимательской деятельности и иных целей; земли промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального производства и непроизводственной сферы).

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также с земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружений.

Налоговая база - обязательный юридический элемент земельного налога. Она наделяет объект налогообложения стоимостной или физической характеристикой. Плательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база земельного налога устанавливается ст. 390 НК РФ и представляет собой кадастровую стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством. В ст. 66 ЗК РФ говорится, что для определения кадастровой стоимости земельного участка проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ.

Кадастровая оценка земельного участка осуществляется на основе сведений, полученных в результате ведения государственного земельного кадастра. Деятельность, связанная с ведением земельного кадастра регулируется Федеральным законом «О государственном земельном кадастре» № 28-ФЗ. Согласно закону, государственный земельный кадастр, представляет собой систематизированный свод документированных сведений, получаемых в результате проведения государственного кадастрового учета земельных участков, о местоположении, целевом назначении и правовом положении земель РФ и т.д.

Таблица 2 – Уплата земельного налога за 2011-2013 года

	2011 год	2012 год	2013 год
Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка (руб.)	2184525	2184525	1315666
Налоговая ставка (%)	0,6300	0,7000	1,5000
Сумма исчисленного налога	13763	15292	19735
Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в течение налогового периода (руб.)	10323	11469	14801

 

Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков. Льготы, установленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении.

Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ «О плате за землю», которые дифференцируются по зонам различной ценности. При этом общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленного исходя из конкретных ставок, установленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне.

Рисунок 1 – Кадастровая стоимость земельного участка

 

Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка в 2013 году снизилась на 868 859 руб., в сравнении с 2011 и 2012 годами, когда она была равной 2 184 525 руб. Однако, как видно из рисунка 2, сумма исчисленного налога на землю, подлежащего уплате в бюджет увеличилась. Сумма налога возросла на 1 529 руб. в 2012 году, по сравнению с 2011 годом, что связано с увеличением налоговой ставки. Налог, подлежащий уплате налогоплательщиком ООО «Эдельвейс» возрос с 2011 года на 43 % или на 5 972 руб. и составил в 2013 году 19 735 руб.

Рисунок 2 – Динамика уплаты налога на землю за 2011 – 2013 года

 

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году по установленной форме. ООО «Эдельвейс» на протяжении исследуемого периода регулярно, в установленные законом сроки, подавало налоговые декларации в налоговую инспекцию.

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога за земельные участки, предоставленные юридическим лицам, возлагается на их руководителей. Платежи за землю зачисляются на специальные бюджетные счета соответствующих органов государственной власти.

Учет расчетов юридических лиц с бюджетов по земельному налогу и арендной плате за землю ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по земельному налогу». Сумма налога (арендной платы), рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Перечисленные суммы налога (арендной платы) в бюджет отражаются в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством России.

В соответствии с приказом Минфина России от 16.09.2008 № 95н всем земельным участкам, облагаемым земельным налогом должен быть присвоен код, согласно справочнику категорий земли. Общество с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» имеет в собственности земельный участок, который в налоговой декларации отражается под кодом 003002000100 - прочие земельные участки.

 

 

2.3 Единый налог на вмененный доход

 

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. [5; 139]

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, на территории, на которой введен единый налог, и перешедшие на уплату единого налога в установленном порядке.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

- бытовые и ветеринарные услуги;

- услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

- автотранспортные услуги;

- розничная торговля;

- услуги общественного питания;

- размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;

- услуги временного размещения и проживания;

- передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

Основным видом деятельности РАЙПО является розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах. Согласно уставу Общество имеет право формировать заемный капитал путем выпуска облигаций; самостоятельно устанавливать цены и тарифы на продукцию основного производства, собственные товары и услуги; самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую, коммерческую деятельность; совершать любые сделки и другие юридические акты, прямо не запрещенные законодательством.

С 2013 года организации и индивидуальные предприниматели могут переходить на уплату ЕНВД добровольно. С первого января 2013 года ЕНВД стал не обязанностью, а правом налогоплательщиков. Теперь налогоплательщики имеют законное право самостоятельно принимать решение: выбрать ли им ЕНВД или какой-то другой режим налогообложения. Для того, чтобы сменить режим налогообложения необходимо подать заявление в стандартной форме о смене налогового режима в налоговую инспекцию. Налогоплательщик ООО «Эдельвейс» уплачивает ЕНВД и не собирается переходить на другой налоговый режим, в связи с чем руководство организации написало заявление в свободной форме, указав, что является налогоплательщиком ЕНВД и желает применять его и дальше.

Согласно ст. 26.3 п. 4. НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения. [6; 179]

Налогоплательщиками ЕНВД, согласно ст. 346.28 п. 1, являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года.

Согласно ст. 26.3 п. 7 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таблица 3 –Оборот денежных средств, облагаемых и не облагаемых ЕНВД.

полугодия	I, 2011	II, 2011	I, 2012	II, 2012	I, 2013	II, 2013
Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД	-	-	1,144,714.71	1,201,907.21	1,223,951.55	1,117,928.11
Издержки обращения, облагаемые ЕНВД	2,254,243.75	2,468,841.05	1,101,174.15	1,161,764.14	1,092,109.53	1,296,426.25
Выручка, не облагаемая ЕНВД	48,600.00	69,000.00	66,000.00	76,000.00	72,000.00	84,000.00
Выручка, облагаемая ЕНВД	14,432,964.53	18,689,367.67	15,586,080.86	19,506,292.20	17,114,756.72	17,570,093.01

 

В таблице 3 приведены данные оборотов денежных средств за период с 1 полугодия 2011 до 2 полугодия 2013 годов, исходя из оборотно-сальдовой ведомости ООО «Эдельвейс».

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Рисунок 3 – Издержки обращения, не облагаемые и облагаемые ЕНВД

 

Из рисунка 3 видно, что издержки обращения, не облагаемые ЕНВД ниже тех же показателей, которые подпадают под категорию, облагаемую единым налогом на вмененный доход. Так, в первом и втором полугодиях 2011 года издержки обращения, не облагаемые единым налогом на вмененный доход были равны 0. А издержки обращения, облагаемые ЕНВД были самыми высокими, по отношению к анализируемому периоду.

Рисунок 4 –Выручка, не облагаемая и облагаемая ЕНВД

 

На рисунке 2 продемонстрирована динамика выручки, не облагаемой и облагаемой ЕНВД. Организация ведет раздельный учет выручки, поступающей от различных видов предпринимательской деятельности. Так, выручка, не облагаемая единым налогом на вмененный налог, минимальна, что говорит об эффективности применения системы налогообложения, связанной с уплатой ЕНВД.