Отчет по практике в ООО «Восточный Актив»

В приведенном примере  соглашение об уменьшении стоимости  сделки и корректировочные счета-фактуры  были составлены в январе, поэтому налог восстановлен в I квартале.

С учётом специфики предприятий  отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки  от реализации товаров.

При проведении факторного анализа налогообложения важно  определить и оценить влияние  различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной  деятельности предприятия. Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж также должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

 В 4 квартале 2012 года налогоплательщиком была закуплена партия товара на общую сумму 1180000 (в том числе НДС 118000).

В отчетном периоде было товар был реализован не полностью, на сумму 50000 рублей

Получены авансы в счет предстоящих поставок от ООО "Риторг" на сумму 120000 (в том числе НДС 18305 рублей)

Получено вознаграждение по договору поручения от ООО "Феникс" на сумму 100000.

Получено вознаграждение по агентскому договору от ООО "Прибой" на общую сумму 225000 рублей.

Таким образом:

Налоговая база по НДС (реализация товаров, работ, услуг) = 50000 + 100000 + 225000 = 375000

Налоговая база с авасов полученных = 120000

НДС исчисленный с налоговой базы пореализованным товарам, работам, услугам = 375000 х 18 % = 69300 рублей.

Сумма налога исчисленная с авансов полученных = 120000 х 18/118 = 18305 рублей.

Таким образом:

Сумма налога к уплате = 69300 + 18305 = 87605 рублей.

Налоговые вычеты = 118000 рублей.

Таким образом, так как  сумма налоговых вычетов, превышает  налог к уплате, следовательно:

Сумма налога к возмещению из бюджета = 87605 - 118000 = 30395 рублей.

 

 

2.4 Анализ налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на следующие налоговые вычеты.

Схема 5.3.1 - Вычеты по налогу на доходы физических лиц

 

Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа  МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме  № 1-НДФЛ.

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую  для правильного исчисления налога и представления в налоговые  органы сведений о доходах такого лица.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении  налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены  налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями  главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения) независимо от суммы  таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой  базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

В Налоговой карточке все  суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

На предприятии ООО «Восточный Актив» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

На основании табелей  учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной  нетрудоспособности и других аналогичных  документов начисляется заработная плата работникам списочного состава  предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых  вычетов. Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ в ООО «Восточный Актив» производится непосредственно из доходов налогоплательщиков за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате.

Заполнение формы 2-НДФЛ производится в ООО «Восточный Актив» в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.

Анализ начинается с изучения динамики НДФЛ по данным ООО «Восточный Актив», расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Различают Т. р. базисные, когда  все уровни ряда отнесены к уровню одного периода, принятого за базу, и цепные, когда каждый уровень  ряда отнесён к уровню предыдущего  периода. Т. р. рассчитываются в виде коэффициентов, если уровень базисного  периода принят за 1, и в процентах, если он принят за 100. Первые показывают, во сколько раз уровень отчётного  периода больше базисного; вторые —  какой процент уровень отчётного  периода составляет от уровня базисного. Произведение цепных Т. р. равно базисному Т. р. На основе Т. р. исчисляются темпы прироста, которые равны Т. р., выраженным в процентах, за вычетом 100.

  Динамика НДФЛ по данным ООО «Восточный Актив» представлена в таблице 5.3.1

Таблица 5.3.1 - Начисление НДФЛ по данным ООО «Восточный Актив»

Годы	Начисление НДФЛ по ООО «Восточный Актив» тыс. руб	Темпы роста, %		Численность работающих, чел.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2010	5467,3	88,8	103,6	390	87,1	101,8
2011	5718,4	92,9	104,6	396	88,4	102,3
2012	6005,2	97,6	105,1	406	90,6	102,5

 

За рассмотренный период снижение начисления налогов на доходы физических лиц составило 2,4%, однако динамика налога по годам показывает, что за последние 3 года поступление налога увеличивается, причем более быстрыми темпами.

Численность работающих также снизилась, снижение составило 9,4% по сравнению с 2010 годом, но в последние 3 года численность работающих увеличивается, но НДФЛ растет опережающими темпами по сравнению с темпами роста числа работающих.

Среднегодовой темп роста  начисления НДФЛ

Т_р = 0,888 х 1,036 х 1,046 х 1,051 = 0,977 = 0,994 или 99,4%

Средний темп снижения составило 0,6%.

Численности работающих

Т_р = 0,871 х 1,018 х 1,023 х 1,025 = 0,912 =0,977 или 97,7%

Средний темп снижения составил:2,3%

Начисление НДФЛ зависит  от численности работающих и среднегодовых  доходов 1-го работающего таблица 5.3.2

Таблица 5.3.2 Динамика факторов изменения начисления НДФЛ по данным ООО «Восточный Актив»

Годы	Начисление НДФЛ по ООО «Восточный Актив» тыс. руб	Темп роста к 2010г	Численность работающих, чел.	Темп роста к 2010г.	Средний облагаемый доход, тыс. руб	Темп роста к 2010г
2010	5467,3	88,8	390	87,1	107,8	101,9
2011	5718,4	92,9	396	88,4	110,8	104,8
2012	6005,2	97,6	406	90,6	113,7	107,6

 

Из таблицы следует, что  снижение начисления НДФЛ явилось следствием снижения численности рабочих при  росте среднего дохода 1-го работающего, поэтому темп снижения начисления налога был ниже темпа снижения числа  работающих. Поскольку рост доходов  является решающим для роста начисления НДФЛ рассмотрим тенденцию развития динамики среднегодовых доходов 1-го работающего.

Грамотная учетная политика организации помогает оптимизировать налоговые платежи, используя методы, предлагаемые самим государством.

Экономико-правовой анализ договоров, заключенных/заключаемых  организацией.

Применение специальных  методов налогового планирования (схем).

Выбор специальных методов  налогового планирования ведется, прежде всего, с точки зрения безопасности и разумности. Кроме того, следует  помнить, что главным признаком  «схемы» с точки зрения государства  является минимизация налогового бремени  при отсутствии явной предпринимательской  цели применяемых методов.

В последнее время одним  из популярных вариантов оптимизации - стал отказ от схем, так как их применение может обойтись организации  и руководству дороже. В этом случае налоговое планирование заключается  в том, как с наименьшими издержками отказаться от применения схемы.

В условиях постоянно меняющегося  законодательства налоговое планирование становится непрерывным процессом. Важно не пропустить изменения законодательства или трактовку положения закона официальными органами, которые чтобы  своевременно внести изменения в  правила учета, в схему начисления налогов; оформление отдельных льгот  или, наоборот, отказ от них.

2.5 Расчет отчислений во внебюджетные фонды.

Порядок уплаты страховых  взносов во внебюджетные фонды определяется законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования» и частично федеральными законами о конкретных видах обязательного социального  страхования. Установлены следующие ставки: в Пенсионный фонд РФ – 22%, в Фонд социального страхования – 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования –5,1%.Итого: 30%. Так накопительную и страховую части пенсии являются частью отчислением во внебюджетные фонды, направляемого в Пенсионный фонд, то сумма страховых взносов вычитается из общей ставки (22%). Полученная сумма направляется в федеральный бюджет.

Работодатели, осуществляющие начисления выплат и вознаграждений физическим лицам, с этих доходов  должны исчислять страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правоотношения в части данного вида обязательного  социального страхования регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ страховым взносом на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признается обязательный платеж, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страхователем  является юридическое лицо любой  организационно-правовой формы (в том  числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории РФ и нанимающая граждан  РФ) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний. Страховщиком же признается Фонд социального страхования РФ.