Отчет по практике в Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову

Не требуются кассы и при продаже лотерейных билетов. В соответствии с Федеральным законом № 138-ФЗ от 23 ноября 2003 г. «О лотереях», «лотерея – игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи».

Продажа проездных билетов  и талонов для проезда в  городском общественном транспорте также не должна сопровождаться выдачей  продавцом их покупателю чека. Следует  отметить, что это правило касается только городского общественного транспорта, отличительной чертой которого от, к примеру, маршрутного такси, является возможность посадки пассажиров только на остановочных пунктах. К такому виду транспорта относятся, в частности, автобусы, троллейбусы, трамваи, метро. В соответствии с письмом министерства финансов № 03-01-15/3-95 от 16 мая 2006 г. «при продаже проездных билетов и жетонов в метрополитене применение контрольно-кассовой техники не требуется». Ранее министерство по налогам и сборам в своем письме № 33-0-13/651 от 8 октября 2004 г. разъясняло, что наличный денежный расчет за проезд в такси требует выдачи чека лицу, оплатившему проезд. Связано это с тем, что такси не является общественным транспортом и пунктом 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ «не предусмотрено освобождение от обязательного применения контрольно-кассовой техники организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозку пассажиров на автомобильном транспорте (в такси)». Положения письма Минфина № 07-05-24/22 от 13 октября 2004 г. содержат ссылку на то, что бланки строгой отчётности (проездные рулонные и иные билеты), утвержденные для проезда в городском транспорте, не применяются при проезде в маршрутном такси, а потому водитель маршрутки обязан применять ККТ при приеме от пассажиров оплаты за проезд.

Не применяется ККТ  в случае обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий. Однако расчеты за питание указанных лиц во внеучебное время, например, дома, на улице и любое иное время, не регламентированное расписанием занятий, осуществляются с применением кассовых аппаратов. Для правильного применения указанного выше положения законодательства индивидуальному предпринимателю необходимо знать, что относится к учебному процессу и общеобразовательному учреждению, кто являются учащимися и работниками такого учреждения. Определение понятия «общеобразовательное учреждение» содержится в статье 12 Федерального закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»: «Образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников». Под работниками учебных учреждений следует понимать лиц, с которыми образовательное учреждение заключило трудовые договоры в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом. Таким образом, к работникам образовательных учреждений относятся не только преподаватели, но и технический персонал, состоящий в трудовых отношениях с этим учреждением.

Торговля на специальных территориях. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ не требует обязательного применения ККТ деятельность по продаже товаров на следующих территориях: рынках, ярмарках, в выставочных комплексах; на других территориях, отведенных для осуществления торговли. Исключением из указанного правила является осуществление расчетов за товары, продаваемые в магазинах, павильонах, киосках, палатках, автолавках, автомагазинах, автофургонах, помещениях контейнерного типа, находящихся на территории ярмарок, рынков, торговых комплексах и иных местах, отведенных для осуществления торговли, обеспечивающих показ и сохранность товара.

Также необходимо выбивать чек при торговле непродовольственными товарами внутри крытых рыночных помещений. Значит, предприниматели обязаны применять ККТ при осуществлении расчетов за товар, продаваемый на рынках, ярмарках и выставочных комплексах, если находящееся на их территории торговое место позволяет осуществлять хранение товара, а также его демонстрацию (показ). В частности, к таким местам относятся магазины, палатки, павильоны, киоски, а также автолавки и автофургоны, то есть нестационарная торговая сеть (функционирует на принципах развозной торговли). Статья 346.27 Налогового кодекса: «..магазин – специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест; киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца; палатка – сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала». На практике у организаций и индивидуальных предпринимателей при решении вопроса о необходимости применения контрольно-кассовой техники часто возникают трудности с определением типа торговой территории и торгового помещения. В связи с вышеизложенным следует заметить, что можно определить тип торговой территории и торгового места, руководствуясь положениями ГОСТа Р 51303 «Торговля: термины и определения», в котором приводятся определения понятиям «рынок» и «ярмарка»: рынок – это организация, создающая условия для ведения торгов на основе договоров купли-продажи; ярмарка – это самостоятельное рыночное мероприятие, доступное для всех товаропроизводителей-продавцов и покупателей, организуемое в установленном месте и на установленный срок с целью заключения договоров купли-продажи и формирования региональных, межрегиональных и межгосударственных хозяйственных связей. Вопрос об отнесении торгового места к тому или иному типу зачастую является точкой преткновения при рассмотрении судом споров о привлечении продавцов к ответственности за неприменение кассовой техники.

Разносная мелкорозничная торговля. Действующее законодательство разрешает не пользоваться ККМ при осуществлении разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом). ГОСТ Р 51303 содержит следующие определения розничной и разносной торговли: розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью; разносная торговля – это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. Таким образом, разносной мелкорозничной торговлей является, например, продажа карандашей и канцелярских принадлежностей путем их непосредственной доставки потребителям. В то же время необходимо отметить, что сложные технические товары, в том числе аудиодиски, часы и бытовые радиоприемники, а также товары, требующие специальных условий хранения, не могут продаваться без применения ККТ. Кроме того, продавец – организация или индивидуальный предприниматель – вправе не применять кассовый аппарат только при осуществлении разносной мелкорозничной торговли путем использования корзин, тележек и лотков.

Продажа чайной продукции в вагонах поездов. Допускается не применять кассовую технику при продаже в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта. Отметим, что реализация проводниками, а также иными лицами в поездах наряду с чайной продукцией других товаров, например, пива, чипсов, сухарей, не относящихся к чайной продукции, без применения контрольно-кассовой техники является нарушением действующего законодательства.

Продажа лекарств в сельской местности. Продажа в сельской местности лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах, также не требует применения контрольно-кассовой техники. Сельской местностью считаются населенные пункты, которые не относятся к поселениям городского типа: аулы, деревни, села, кишлаки и хутора. В соответствии с Федеральным Законом № 86-ФЗ от 22 июня 1998 г «О лекарственных средствах» лекарственные средства – вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, предотвращения беременности, полученные из крови, плазмы крови, а также органов, тканей человека или животного, растений, минералов, методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств (фармацевтические субстанции). Реализация в сельской местности других препаратов под видом лекарственных средств без применения ККТ не допускается.

Торговля в  киосках мороженым и безалкогольными  напитками на разлив. Контрольно-кассовая техника может не применяться при осуществлении торговли мороженым и безалкогольными напитками, но только в киосках. Как было отмечено, киоск – это оснащенное торговым оборудованием строение, не имеющее торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанное на одно рабочее место продавца, на площади которого хранится товарный запас. В отличие от киоска, палатка предполагает обязательное наличие торгового зала и помещения для хранения товарного запаса. Кроме того, палатка может быть рассчитана как на одно, так и на несколько рабочих мест.

Торговля из цистерн и на развалах. Организации и индивидуальные предприниматели могут не пользоваться контрольно-кассовой техникой при торговле из цистерн, но только для продажи следующих товаров: пива, кваса, молока, растительного масла, живой рыбы и керосина. Помимо прочего предприниматели вправе не применять ККМ при продаже овощей и бахчевых культур вразвал. Отметим, что продукция, относящаяся к овощам и бахчевым культурам, указана в Общероссийском классификаторе продукции. Обратите внимание, что торговля на развалах не предполагает использования каких-либо специально оборудованных торговых мест (палаток, киосков, контейнеров).

Прием стеклопосуды и утильсырья от населения. Действующее законодательство позволяет не выбивать чек при осуществлении деятельности по приему от населения стеклопосуды и утильсырья, то есть отходов производства и потребления. Под отходами производства и потребления следует понимать остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Отсутствие у предпринимателей обязанности выбивать в рассматриваемом случае чек связано с особенностью правоотношений, которые складываются между лицом, принимающим утильсырье либо стеклопосуду, и лицом, сдающим их. Данные правоотношения не являются услугами либо работами, а продавцом, то есть лицом, получающим наличные деньги, в данном случае является физическое лицо, сдающее утильсырье (стеклопосуду). Естественно, что кассовый чек не может быть выбит предпринимателем, который занимается приемом утильсырья и стеклопосуды. Отметим – металлолом представляет собой разновидность утильсырья, однако, налоговые органы считают, что при приеме металла от населения предприниматель обязан выбивать кассовый чек. Подобная позиция налоговых органов представляется несколько абсурдной, но налоговики не забывают периодически напоминать предпринимателям об обязанности выбивать чек при приеме металлолома.

Местности, при осуществлении  торговли в которых разрешается  не применять контрольно-кассовую технику

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по продаже товаров, выполнению работ  либо оказанию услуг в отдаленных или труднодоступных местностях, могут проводить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Таким образом, при решении вопроса о необходимости использования касс организации и индивидуальные предприниматели должны знать, относится ли территория, на которой он осуществляет свою деятельность, к труднодоступным либо отдаленным местностям. Перечни отдаленных и труднодоступных мест утверждаются органами государственной власти субъектов.

Применение бланков  строгой отчетности

Осуществляя наличные денежные расчеты либо расчеты с применением  платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, предприниматели обязаны  выдавать соответствующие бланки строгой  отчётности, приравненные к кассовым чекам и являющиеся первичными учетными документами.

В соответствии с положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утверждённой постановлением правительства № 171 от 31 марта 2005 г.) к бланкам строгой отчетности относятся: квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы, другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению. Формы бланков строгой отчетности утверждаются министерством финансов по обращению заинтересованных органов государственной власти, Центрального банка и организаций, объединяющих субъекты предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг. БСО обязательно должны содержать следующие реквизиты: наименование, шестизначный номер и серию; код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации; наименование индивидуального предпринимателя, выдавшего бланк; вид транспортного средства, на котором оказывается услуга по перевозке пассажиров; стоимость услуги в денежном выражении. Бланки заполняются четко и разборчиво с использованием копировальной или самокопировальной бумаги либо без нее, если копии не предусмотрены. Подчистки, поправки и исправления на бланке не допускаются. Испорченные или неправильно заполненные бланки не уничтожаются, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, в котором они выписаны. Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять бланки строгой отчетности при осуществлении расчетов за оказанные услуги только в том случае, если БСО для этих видов деятельности утверждены. Согласно пункту 3 положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утверждённому постановлением правительства № 171 от 31 марта 2005 г.) формы бланков утверждаются министерством финансов.