Отчет по практике в ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан

Второй этап - доведение решения о взыскании до налогоплательщика. Предположим, что налоговый орган вынес решение в установленные сроки и автоматически он должен в течение 5 дней довести это решение, то есть представить копию решения налогоплательщику.

Но это требование о том, что в 5-дневный срок налогоплательщик                  должен быть извещен, на самом деле ничего не значит, потому что если налоговый орган не доведет до налогоплательщика или доведет в течение 2 недель, то это совершенно ничего не меняет. Никакой ответственности за         неисполнение этого срока не предусмотрено и на саму процедуру                          бесспорного списания нарушение этого срока не влияет.

Третий этап - направление инкассового поручения в ЦБ РФ. Приняв                решение, налоговый орган выписывает параллельно с этим инкассовое                 поручение или распоряжение, подписывает инкассовое поручение или                     поручение только надлежащее должностное лицо, к которым относится либо руководитель налогового органа, либо его заместитель, и направляет его в кредитную организацию, в которой находится счет налогоплательщика.     Кредитная организация, получив инкассовое поручение, обязана исполнить его в обязательном порядке, то есть никаких возражений или никаких                     отклонений для ЦБ РФ в получении такого документа не предусмотрено. Идет безусловное исполнение этого инкассового поручения. Причем срок исполнения инкассового поручения установлен в ст.46 НК РФ и составляет не более одного банковского операционного дня.

При недостаточности средств на счете налогоплательщика ЦБ РФ                 применяет ст.855 ГК РФ, которая на сегодняшний день относит эти платежи к третьей очереди, наряду с выплатами по заработной плате [2].

Инкассовое поручение может быть адресовано как к рублевому счету налогоплательщика, так и валютному. Но списание с валютного счета                  сопряжено с правилами осуществления валютных операций, то есть                     налоговый         орган должен дать поручение ЦБ РФ на конвертацию                         валюты, то есть на продажу валюты в необходимом размере, на зачисление ее на рублевый счет и списанием далее с рублевого счета. То есть срок                    осуществления операции удлиняется на срок, необходимый для                              осуществления операции по продаже валюты на внутреннем валютном                рынке.

Особый порядок предусмотрен для депозитного счета. С депозитного счета взыскание, списание средств невозможно до истечения срока действия этого депозитного договора. Так как депозитный счет опосредует договор между налогоплательщиком и банком, по которому банк имеет право пользоваться этими средствами, обязан их вернуть в течение срока, заплатив определенные проценты. Поэтому если депозитный счет не вывести в особый порядок, то получится, что налог уплатит банк, потому что взыскание будет обращено на те средства, которые по договору принадлежат банку. Поэтому обращение взыскания на депозитный счет сопряжено с некоторыми особенностями [10].

В силу этой же причины практически на кредитный счет или на ссудный счет обращение взыскания, списания денежных средств не допускается, опять же в силу того, что ссудный счет предполагает заключение договора, по которому на счет налогоплательщика поступают средства коммерческого банка, но налогоплательщик по этому ссудному счету имеет определенные обязательства по целевому использованию ссудного счета, потому что коммерческий банк выдает счет только на определенные цели, и он обязан вернуть эти суммы.

Если на счете, с которого предполагается списание, средств нет или их недостаточно, то, получив соответствующую выписку со счета и получив соответствующий документ от ЦБ РФ, налоговый орган может принять одно из двух решений:

- либо ожидать поступления средств  на банковский счет;

- либо принять решение об  обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика.

Поэтому в любой момент, если на счете образовалась временная нехватка средств у налогоплательщика, налоговый орган может принять решение о переходе к следующему этапу - обращению взыскания на иное имущество налогоплательщика, то есть на арест имущества, его реализацию в установленном порядке и погашение недоимки за счет этого иного имущества.

5. Взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества предприятия

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика или отсутствии информации о счетах, налоговый орган принимает решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) (далее – решение о взыскании за счёт имущества) в соответствии со ст.47 НК РФ [3]. 
Решение о взыскании за счет имущества заполняется в одном экземпляре по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ и хранится в налоговом органе [4]. Копия решения о взыскании за счет    имущества доводится до сведения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента. 
         Решения о взыскании за счет имущества, принимаемые налоговыми          органами в случае неисполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, направленного налогоплательщику по результатам налоговых                  проверок и неисполненных поручений налогового органа на списание и                перечисление сумм налога, сбора, пени, штрафа, процентов в бюджетную систему РФ, либо в соответствии с пунктом 23 ст. 176.1 и пунктом 13 ст. 204 НК РФ, формируются отдельно. 
         В соответствии с пунктом 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика принимается налоговым органом в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа. В трехдневный срок после принятия решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика налоговый орган направляет судебному приставу-исполнителю соответствующее постановление по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (Приложение 6 и 7). В случае принятия решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика, в целях предотвращения двойного взыскания налога, сбора, пени, штрафа, налоговый орган при получении от судебного пристава – исполнителя постановления о возбуждении исполнительного производства приостанавливает действие поручений налогового органа и сообщает об этом соответствующему банку (Приложение 8). В случае предоставления должнику права на реструктуризацию задолженности по налогам, сборам и начисленным пеням и штрафам, предоставления отсрочки, рассрочки, заключения договора об инвестиционном налоговом кредите, суммы которых взыскивались судебным приставом-исполнителем, налоговый орган принимает решение об отмене ранее вынесенного решения о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика и отзывает постановление из соответствующего структурного подразделения территориального органа ФССП РФ. 
        В соответствии с пунктом 11 ст. 47 НК РФ взыскание налога на прибыль организаций по консолидированной группы налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов за счёт имущества участников этой группы производится в первую очередь за счёт имущества ответственного участника этой группы, а при недостаточности (отсутствии) имущества у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, взыскание налога производится у иных участников этой группы. 
        При этом решение о взыскании за счёт имущества должника принимается в порядке ст. 47 НК РФ отдельно в отношении каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков [11].