Особенности расчёта и уплаты налога на прибыль страховыми организациями

Российская организация  или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации  через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие  доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов  этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 НК РФ.

По доходам, выплачиваемым  налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым  агентом, осуществившим выплату, в  течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный  купонный (процентный) доход, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Вновь созданные организации  уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при  условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных  ограничений налогоплательщик начиная  с месяца, следующего за месяцем, в  котором такое превышение имело  место, уплачивает авансовые платежи  в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики (налоговые  агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые  расчеты) по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Организация, в состав которой  входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного  и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в  целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Плательщиками налога на доход  в соответствии с Законом РФ «О налогообложении доходов от страховой  деятельности» являются:

Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности, осуществляемой на основе лицензии, считаются предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая предприятия  с иностранными инвестициями.

Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных  государств, которые осуществляют в  установленном порядке страховую  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства.

Объект обложения налогом:

1. Объектом обложения  налогом является доход от  страховой деятельности, уменьшенный  на сумму затрат, включаемых в  себестоимость страховых услуг. При этом затраты на оплату труда штатных работников в себестоимость страховых услуг не включаются.

2. Доход от страховой  деятельности представляет собой  сумму страховых платежей (премий), получаемых по договорам страхования,  перестрахования, а также иных  поступлений доходов, связанных  со страховой деятельностью.

3. Доходы в иностранной  валюте подлежат налогообложению  по совокупности с доходом  от страховой деятельности в  рублях. При этом доходы в иностранной  валюте пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действовавшему  на день поступления средств  на валютный счет или в кассу  предприятия.

4. Страховые организации,  получившие доход от иной деятельности, уплачивают налог от этой деятельности  в порядке, установленном законами  о налогах на прибыль и доход  предприятий, а также другими  законодательными актами о налогах.

5. Налог на доходы от  акций, облигаций и иных ценных  бумаг, принадлежащих страховой  организации, а также от долевого  участия в других предприятиях  взимается у источника этих  доходов.

Расчет налогооблагаемой базы:

В целях налогообложения  доход уменьшается на сумму следующих  расходов:

а) выплаченных страховых  сумм и страховых возмещений;

б) комиссионных вознаграждений, выплаченных посредникам (страховым  агентам, страховым брокерам) по операциям  страхования и перестрахования;

в) страховых платежей (премий), переданных в перестрахование;

г) возврата перестраховщикам их доли специальных страховых резервов предыдущего года;

д) отчислений в специальные  страховые фонды и резервы, образуемые в соответствии с законодательными актами;

е) сумм, вносимых в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного  медицинского страхования Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Государственный  фонд занятости населения Российской Федерации, а также других обязательных платежей;

ж) сумм, причитающихся к  уплате в бюджетную систему Российской Федерации в виде налога на имущество  страховой организации, земельного налога и целевых налогов на покрытие затрат на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержание автомобильных дорог общего пользования;

з) расходов, включаемых в  себестоимость страховых услуг  и определяемых в соответствии с  законодательными актами о налогообложении  прибыли (дохода) предприятий;

и) амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого  периода по нормам, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

к) суммы износа нематериальных активов, начисленной по нормам, рассчитанным плательщиком налога исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного  использования, но не более срока  деятельности плательщика. Норма износа нематериальных активов, срок полезного  использования которых невозможно определить, устанавливается в расчете  на десять лет, но не более срока  деятельности страховой организации;

л) по аренде основных фондов - в размере амортизационных отчислений на полное их восстановление, а нематериальных активов - в размере суммы начисленного износа. Страховые организации с  иностранными инвестициями, их филиалы, находящиеся за пределами Российской Федерации, страховые организации, осуществляющие страховую деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства, производят амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и начисление суммы износа нематериальных активов  по нормативам и в порядке, установленным  для российских предприятий, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, межреспубликанскими договорами Российской Федерации и действующим законодательством;

м) других расходов, связанных  с особенностями страховой деятельности.

 

3. Налоговый учёт в страховых организациях

 

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  настоящим Кодексом.

В случае если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой  базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые  регистры бухгалтерского учета дополнительными  реквизитами, формируя тем самым  регистры налогового учета, либо вести  самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения  осуществляется налогоплательщиком в  случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых  методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при  изменении применяемых методов  учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении  законодательства о налогах и  сборах не ранее чем с момента  вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей  налогообложения принципы и порядок  отражения для целей налогообложения  этих видов деятельности.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры  налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы, являющиеся документами  для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие  реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в  натуральном (если это возможно) и  в денежном выражении;

наименование хозяйственных  операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление  указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных  документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

1. Вещунова Н.Л., Фомина  Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях.-СПб.: Герда, 2003.

2. Гвозденко А.А. Основы  страхования: Учебник. - М.: Юрайт, 2005.

3. Дубовина Т.А. Бухгалтерский  учет в страховых организациях. - М.: Юнити-Дана, 2000.

4. Налоги. / Под ред.Черник. - М.: Финансы и статистика, 2003.

5. Налоговый Кодекс Российской  Федерации. Части первая и вторая. - М.: Юрайт, 2004.

6. Шахов В.В. Страхование. - М.: Страховой полис, ЮНИТИ, 2002.